Вопрос: Муниципальное образование в лице уполномоченного управления (продавец) и физическое лицо (покупатель), не являющееся индивидуальным предпринимателем, заключили в порядке приватизации договор купли-продажи нежилого помещения, находящегося в муниципальной собственности. Кто перечисляет в бюджет НДС, исчисленный с реализации нежилого помещения, — управление или физическое лицо?
Ответ: В ситуации, когда между муниципальным образованием и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, был заключен в порядке приватизации договор купли-продажи нежилого помещения, находящегося в муниципальной собственности, уполномоченное управление обязано перечислить в бюджет НДС, исчисленный с реализации нежилого помещения.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ не признается объектом налогообложения по НДС передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.
В пп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ установлено, что не признается реализацией товаров, работ, услуг передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.
Из приведенных норм НК РФ следует, что реализация не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями муниципального имущества, составляющего казну муниципального образования, является операцией, облагаемой НДС (Определение Верховного Суда РФ от 23.05.2017 N 310-КГ16-17804 по делу N А09-10032/2015).
Системное толкование ст. ст. 143, 146, 161, 39 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что муниципальные образования не являются плательщиками НДС при реализации ими полномочий, предусмотренных Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
В соответствии с последним абзацем п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории России муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Соответственно, физическое лицо не является налоговым агентом.
Следовательно, возникает ситуация, когда операция является облагаемой НДС, муниципальное образование не является налогоплательщиком, а физическое лицо — налоговым агентом.
Решение ситуации содержится в норме пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Таким образом, уполномоченное управление обязано перечислить в бюджет НДС, исчисленный с реализации нежилого помещения, проданного физическому лицу.
При этом, как разъяснено в абз. 2 п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.
Обязанность уполномоченного управления перечислить в бюджет НДС подтверждает судебная практика (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16055/11).
Региональный информационный центр
11.08.2017
