Вопрос: Налогоплательщик-супруг, находясь в браке, на общие средства супругов приобрел квартиру (документы о праве собственности оформлены на его имя, брачного контракта или договора о разделе имущества между супругами не заключалось). Впоследствии квартира по договору дарения подарена им матери супруги налогоплательщика (теще). Обязана ли мать супруги налогоплательщика уплатить со стоимости указанной квартиры НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, полученный матерью супруги доход в виде стоимости подаренной квартиры не облагается НДФЛ. Однако данная позиция, вероятно, вызовет споры с налоговыми органами, и налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою точку зрения в суде.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, освобождаются от обложения НДФЛ доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые ими от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества. При этом согласно абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Указанный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Следовательно, освобождению от налогообложения подлежат доходы, полученные только от лиц, перечисленных в п. 18.1 ст. 217 НК РФ (Письмо ФНС России от 25.07.2014 N БС-4-11/14487@).
Соответственно, передача в дар упомянутого в п. 18.1 ст. 217 НК РФ имущества, например квартиры, гражданину другим физическим лицом, не являющимся членом семьи и (или) родственником налогоплательщика, образует объект налогообложения по НДФЛ (п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
В Письме ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-3-3/3386@ отмечено, что, в случае если недвижимое имущество, переходящее по договору дарения, квалифицировано как имущество, находящееся в общей совместной собственности супругов, один из которых является близким родственником одаряемого, а второй — нет, доходом, подлежащим обложению, признается только та часть дохода, которая получена от лица, не являющегося близким родственником.
Однако применительно к рассматриваемой ситуации необходимо иметь в виду, что налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере, а их возникновению предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны (п. 2.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П, п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).
Согласно п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ, ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 35 СК РФ владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов. При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга. То есть в соответствии с положениями ГК РФ и СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении (Письмо Минфина России от 13.12.2016 N 03-04-05/74403).
По смыслу п. 2 ст. 244 и ст. 253 ГК РФ в имуществе, находящемся в общей совместной собственности, доли участников такой собственности не определяются (п. 2.4 Обзора судебной практики по вопросам, возникающим при рассмотрении дел, связанных с садоводческими, огородническими и дачными некоммерческими объединениями, за 2010 — 2013 год, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 02.07.2014). При этом в соответствии со ст. 38 СК РФ, ст. 1150 ГК РФ выделение супружеской доли в совместно нажитом имуществе является правом, а не обязанностью супруга (Определение Верховного Суда РФ от 03.03.2015 N 4-КГ14-38).
Таким образом, если налогоплательщик-супруг (зять) дарит квартиру, находящуюся в совместной собственности с супругой, ее матери (теще), то супруга в равной степени признается дарителем по указанному договору (п. 1 ст. 572 ГК РФ), что влечет за собой применение положений абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ, а полученный доход в виде стоимости подаренной квартиры не подлежит налогообложению НДФЛ.
14.08.2017
