Вопрос: Организация в январе 2017 г. выдала физическому лицу заемные средства (в рублях) на срок пять месяцев под 7% годовых. По условиям договора сумма начисленных процентов и сумма займа уплачены единовременно в июне 2017 г. Следовало ли организации ежемесячно производить исчисление материальной выгоды в целях исчисления НДФЛ за пользование заемными средствами в течение периода пользования займом?
Ответ: В данной ситуации исчислять материальную выгоду в целях НДФЛ не требовалось.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении дохода налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование им заемными средствами, выданными организацией, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В силу пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Следовательно, при наличии соответствующего дохода датами его получения являлись бы 31.01.2017, 28.02.2017, 31.03.2017, 30.04.2017, 31.05.2017 и 30.06.2017.
С 01.01.2016 ставка рефинансирования равна ключевой ставке (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России») и по состоянию на указанные даты ее величины варьировались от 10 до 9% (Информации Банка России от 16.09.2016, от 24.03.2017, от 28.04.2017, от 16.06.2017), соответственно, размер расчетной величины для исчисления материальной выгоды (2/3 от ставки Банка России) также колебался от 6,667 до 6%.
Поскольку в рассматриваемой ситуации не происходило превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих ставки Банка России на указанные даты, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, дохода в виде материальной выгоды у налогоплательщика не возникает. При этом порядок определения данного дохода в виде материальной выгоды, согласно положениям НК РФ, не поставлен в зависимость от даты уплаты соответствующих процентов.
14.08.2017
