Вопрос: У организации имеется в собственности помещение, расположенное в здании, при этом у здания кадастровый номер имеется, а у помещения — отсутствует. Налог на имущество в отношении данного помещения уплачивается исходя из среднегодовой стоимости. Как заполнить разд. 2.1 декларации по налогу на имущество в отношении данного помещения? Нужно ли указывать кадастровый номер здания, в котором расположено помещение?
Ответ: При заполнении разд. 2.1 налоговой декларации по налогу на имущество в отношении помещения по строке 010 необходимо указывать кадастровый номер помещения, а не здания в целом. В случае отсутствия кадастрового номера помещения указывается условный (строка 020) или инвентарный (строка 030) номер помещения.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
В рассматриваемом вопросе речь идет об уплате налога на имущество в отношении помещения. Для целей уплаты налога на имущество помещение в здании выступает объектом налогообложения.
Понятия «помещение» налоговое и бухгалтерское законодательство не содержит. При этом согласно положениям ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (в редакции, действовавшей до 01.01.2017) в государственный кадастр недвижимости вносились следующие сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости: вид объекта недвижимости (в том числе помещение), а также кадастровый номер здания или сооружения, в которых расположено помещение, номер этажа, на котором расположено это помещение (при наличии этажности), описание местоположения этого помещения в пределах данного этажа, либо в пределах здания или сооружения, либо соответствующей части здания или сооружения, если объектом недвижимости является помещение. Схожие положения содержатся в ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
Таким образом, исходя из изложенного помещение существует как часть другого объекта — здания. Помещение может иметь собственный кадастровый номер, который присваивается государственным органом, однако не у всех помещений он имеется.
Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ утверждены формы и форматы представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и Порядки их заполнения. Согласно п. 3 данного Приказа он применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 г. Однако организации вправе уже за отчетные периоды 2017 г. представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу по данной форме (Письмо ФНС России от 23.06.2017 N БС-4-21/12076).
Согласно п. 6.2 разд. VI «Порядок заполнения раздела 2.1 декларации» Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее — Порядок) по строке с кодом 010 указывается кадастровый номер объекта недвижимого имущества (при наличии). По строке с кодом 020 указывается условный номер объекта недвижимого имущества (при наличии) в соответствии со сведениями ЕГРН.
По вопросу порядка заполнения указанного раздела можно обратиться к Письму ФНС России от 03.07.2017 N БС-4-21/12769@, в котором разъяснено следующее.
Строка с кодом 030 (инвентарный номер) разд. 2.1 налоговой декларации заполняется в случае отсутствия информации по строке с кодом 010 (кадастровый номер) или строке с кодом 020 (условный номер) разд. 2.1 налоговой декларации.
По строке с кодом 020 разд. 2.1 налоговой декларации может указываться условный номер объекта недвижимости (присвоенный в соответствии с Инструкцией о порядке присвоения при проведении государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним объектам недвижимого имущества условных номеров, которым в установленном законодательством Российской Федерации порядке не присвоен кадастровый номер (утв. Приказом Минюста России от 08.12.2004 N 192), либо в соответствии с Порядком присвоения при проведении государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним объектам недвижимого имущества условных номеров, которым в установленном законодательством Российской Федерации порядке не присвоен кадастровый номер (Приложение N 2 к Приказу Минэкономразвития России от 23.12.2013 N 765)).
В случае отсутствия информации по строке с кодом 010 или строке с кодом 020 разд. 2.1 налоговой декларации и при отсутствии условного номера объекта недвижимости по строке с кодом 030 (инвентарный номер) разд. 2.1 налоговой декларации указывается инвентарный номер.
При этом в качестве инвентарного номера может указываться инвентарный номер, присвоенный объекту недвижимости в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, либо инвентарный номер объекта недвижимости, присвоенный органами технической инвентаризации при проведении технического учета, технической инвентаризации.
При этом в целом разд. 2.1 декларации заполняется налогоплательщиком в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в разд. 2 декларации (п. 6.1 Порядка).
Таким образом, если собственный кадастровый номер у помещения отсутствует, то при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций кадастровый номер в отношении здания в целом указывать не следует, поскольку расчет налога к уплате производится именно за отдельное помещение, а не за здание в целом.
В случае отсутствия кадастрового номера помещения указывается условный (строка 020) или инвентарный (строка 030) номер помещения.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.08.2017
