Вопрос: Организация (правопреемник) получила недвижимость в ОЭЗ в результате реорганизации в форме присоединения другого юридического лица (резидента ОЭЗ). Расходы на строительство данной недвижимости несла присоединенная организация. Вправе ли организация-правопреемник применить льготу по налогу на имущество для резидентов особых экономических зон, предусмотренную п. 17 ст. 381 НК РФ?
Ответ: По нашему мнению, правопреемник резидента особой экономической зоны (ОЭЗ) не вправе пользоваться льготой по налогу на имущество.
Обоснование: На основании п. 17 ст. 381 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.
Таким образом, для применения указанной налоговой льготы по налогу на имущество организаций организация должна быть включена в реестр ОЭЗ, имущество этой организации должно быть создано или приобретено в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и поставлено на бухгалтерский учет (Письмо Минфина России от 30.03.2016 N 03-11-20/18016).
На основании п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
В силу абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
На основании п. 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Таким образом, в общем случае при реорганизации юридических лиц происходит универсальное правопреемство, в силу которого к вновь возникшему юридическому лицу переходит весь комплекс прав и обязанностей в полном объеме, в том числе связанных с налогообложением реорганизованного юридического лица.
Вместе с тем полагаем, что возможность пользования рассматриваемой льготой по налогу на имущество организаций предоставлена именно резидентам особых экономических зон и на правопреемников не распространяется в силу специального законодательства.
Основным нормативным документом в области регулирования особых экономических зон является Федеральный закон от 22.07.2005 N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 116-ФЗ). На основании положений ст. 8 Федерального закона N 116-ФЗ уполномоченный орган исполнительной власти осуществляет регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве резидентов особой экономической зоны, а также осуществляет ведение реестра резидентов особой экономической зоны.
Само определение резидента особой экономической зоны (по их типам) дано в ст. 9 Федерального закона N 116-ФЗ: организация, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении определенной деятельности. При этом организация признается резидентом с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны.
Налогообложение резидентов особых экономических зон осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 5.1 Федерального закона N 116-ФЗ).
В случае прекращения деятельности юридического лица действие соглашения об осуществлении деятельности прекращается и лицо утрачивает статус резидента особой экономической зоны (п. 4 ст. 19 и ч. 1 ст. 21 Федерального закона N 116-ФЗ).
В частности, п. 4 ст. 5 Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» определено, что резидент подлежит исключению из реестра в случае прекращения деятельности юридического лица — резидента в результате его реорганизации со дня, следующего за днем завершения реорганизации.
На основании изложенного можно прийти к выводу о том, что организация-правопреемник сможет воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 17 ст. 381 НК РФ, только в случае приобретения статуса резидента особой экономической зоны в установленном порядке.
В ч. 10 ст. 12 Федерального закона N 116-ФЗ определено, что резидент особой экономической зоны не вправе передавать свои права и обязанности по соглашению об осуществлении деятельности другому лицу.
Таким образом, одного факта получения льготируемого имущества от правопредшественника — резидента особой экономической зоны для продолжения применения льготы недостаточно. Норма права, которая позволяла бы сохранить либо передать статус резидента при реорганизации юридического лица, отсутствует.
Таким образом, положения Федерального закона N 116-ФЗ в данном случае будут носить специальный характер, а сама льгота увязана именно со статусом резидента.
Следует отметить, что по рассматриваемому вопросу официальные разъяснения либо судебная практика не обнаружены, в связи с чем иная трактовка ситуации не исключена.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.08.2017
