Вопрос: Организация-продавец получила аванс за товар от головной организации — покупателя. Согласно условиям договора отгрузка товара будет осуществляться в обособленное подразделение покупателя (его КПП указан в договоре). КПП головной организации — покупателя или ее обособленного подразделения следует указать продавцу в строке 6б счета-фактуры, выставляемого при получении аванса?
Ответ: Если организация-продавец получила аванс за товар от головной организации — покупателя, но согласно условиям договора отгрузка товара будет осуществляться в обособленное подразделение покупателя (его КПП указан в договоре), то, по нашему мнению, в строке 6б счета-фактуры, выставляемого при получении аванса, продавцу следует указать КПП обособленного подразделения покупателя.
Обоснование: В соответствии с пп. «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) (далее — Правила), в строке 6б счета-фактуры указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя.
Никаких особенностей заполнения счета-фактуры при получении аванса за товар от головной организации — покупателя и последующей отгрузке товара продавцом в адрес обособленного подразделения покупателя Правилами не предусмотрено.
В Письме Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-09/25719 указано, что в случае доставки товаров обособленному подразделению организации-покупателя в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются наименование и адрес соответствующего обособленного подразделения, в строках 6 «Покупатель» и 6а «Адрес» счета-фактуры указываются данные головной организации, в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП соответствующего обособленного подразделения.
В рассматриваемой ситуации речь идет не о заполнении счета-фактуры при отгрузке товара в обособленное подразделение покупателя (как в указанном Письме), а о заполнении счета-фактуры, выставляемого при получении аванса под предстоящую отгрузку товара. Однако на момент получения аванса от головной организации — покупателя продавец, исходя из условий договора, знает, что отгрузка товара будет осуществляться в обособленное подразделение покупателя.
В связи с этим, по нашему мнению, продавец вправе применить вышеуказанный подход Минфина России и при заполнении счета-фактуры на полученный аванс.
На основании изложенного полагаем, что, если организация-продавец получила аванс за товар от головной организации — покупателя, но согласно условиям договора отгрузка товара будет осуществляться в обособленное подразделение покупателя (его КПП указан в договоре), в строке 6б счета-фактуры, выставляемого при получении аванса, продавцу следует указать КПП обособленного подразделения покупателя.
Кроме того, нормами гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено. Поэтому, в случае если товары (работы, услуги) приобретаются организацией через ее обособленные подразделения, указание в счете-фактуре КПП подразделения и КПП организации-покупателя не является нарушением действующего порядка оформления счета-фактуры (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-07-09/29204).
При этом согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Следовательно, неправильное указание продавцом КПП покупателя в счете-фактуре не препятствует вычету покупателем НДС по этому счету-фактуре.
Региональный информационный центр
16.08.2017
