Вопрос: Какие последствия возникнут, если организация, не осуществляющая деятельность по госконтрактам, после 01.07.2017 выставит счет-фактуру по старой форме?
Ответ: Для организации-продавца отсутствуют какие-либо негативные налоговые последствия в случае выставления ею счета-фактуры по ранее утвержденной форме.
Применение недействующей формы счета-фактуры может стать причиной налогового спора у покупателя в отношении вычетов по НДС. Однако поскольку отсутствие в счете-фактуре такого обязательного реквизита, как идентификатор государственного контракта, договора (соглашения), не препятствует налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также ставку и сумму НДС, то в данном случае, полагаем, налоговый орган не вправе отказать покупателю в применении вычетов, заявленных на основании счета-фактуры, выставленного по недействующей форме.
Обоснование: В соответствии с внесенными Федеральным законом от 03.04.2017 N 56-ФЗ «О внесении изменений в статьи 169 и 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и Постановлением Правительства РФ от 25.05.2017 N 625 «О внесении изменений в Приложения N 1 и 2 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137» изменениями и дополнениями в ст. 169 Налогового кодекса РФ и в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) с 1 июля 2017 г. вступили в силу новые формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры, которые дополнены строками 8 и 5 соответственно, в которых в качестве обязательного реквизита надлежит указывать «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)». Согласно Федеральному закону от 29.12.2012 N 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» идентификатор государственного контракта присваивается конкретному государственному контракту по государственному оборонному заказу, а также формируется для государственного контракта, контракта учреждения, договора, соглашения при казначейском сопровождении целевых средств, предусмотренном Федеральными законами от 14.12.2015 N 359-ФЗ «О федеральном бюджете на 2016 год» и от 19.12.2016 N 415-ФЗ «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов».
Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) проставляется в строке 8 счета-фактуры (в строке 5 корректировочного счета-фактуры) при его наличии, а если он отсутствует, то в соответствующих строках счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры ставится прочерк.
Обновленные формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры с дополнительно введенными строками об идентификаторе государственного контракта, договора (соглашения) подлежат обязательному применению с 1 июля 2017 г. всеми налогоплательщиками и лицами, не являющимися плательщиками НДС, но обязанными составлять счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры в соответствии с действующим налоговым законодательством (п. 2 Постановления Правительства РФ N 625). Для организации-продавца, не осуществляющей деятельности по госконтрактам, отсутствуют какие-либо негативные налоговые последствия в случае выставления ею счета-фактуры по ранее утвержденной форме, в которой отсутствует строка, требующая указания такого обязательного реквизита, как идентификатор государственного контракта, договора (соглашения).
Иные последствия предусмотрены для контрагента такой организации, получившего счет-фактуру по старой форме. Так, согласно п. 3 утвержденных Постановлением N 1137 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и Приложениями N N 1 и 2 к Постановлению N 1137.
Таким образом, продавцы должны использовать форму счета-фактуры с учетом внесенных поправок, а указанное положение п. 3 данных Правил ведения книги покупок препятствует отражению в книге покупок покупателя счета-фактуры, выставленного продавцом по недействующей форме, и, как следствие, применению им налоговых вычетов на основании такого счета-фактуры.
Вместе с тем в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. По нашему мнению, отсутствие в счете-фактуре строки 8 относится к ошибкам, которые не препятствуют налоговым органам идентифицировать указанные сведения.
Также следует учитывать, что данный реквизит не подлежит отражению в книге продаж или в книге покупок, а следовательно, не влияет на результаты сопоставления операций в программном комплексе «АСК НДС-2».
Поскольку отсутствие в счете-фактуре такого обязательного реквизита, как идентификатор государственного контракта, договора (соглашения), не препятствует налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также ставку и сумму НДС, в данном случае с учетом положений указанного абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в применении вычетов, заявленных на основании счета-фактуры, выставленного по недействующей форме.
В то же время, хотя в силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в вычете только по рассматриваемому основанию, заполнение счета-фактуры не по правилам Постановления N 1137, в том числе с применением недействующей формы счета-фактуры, может стать причиной налогового спора по отказу покупателю в применении вычетов по НДС. Во избежание данных споров и претензий со стороны контрагента, который будет вынужден обращаться в суд, организации рекомендуется использовать форму счета-фактуры, действующую на момент его составления.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.08.2017
