Вопрос: Микрофинансовая организация получает доход в виде процентов, которые клиент платит за пользование займом, также имеются договоры уступки долга клиентов (сумма долга равна сумме уступки). Другие операции отсутствуют. Обязана ли микрофинансовая организация представлять декларацию по НДС? Если да, то каков порядок ее заполнения?
Ответ: Являющаяся плательщиком НДС микрофинансовая организация, осуществляющая в соответствующем налоговом периоде только операции, освобождаемые от налогообложения, обязана представить декларацию по НДС с заполненным титульным листом, разд. 1 и 7. При заполнении разд. 1 декларации в строках данного раздела декларации ставятся прочерки, а заполнение разд. 7 декларации должно производиться в соответствии с положениями разд. XII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации).
Обоснование: Согласно п. 2 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» под микрофинансовой организацией понимается юридическое лицо, которое осуществляет микрофинансовую деятельность и сведения о котором внесены в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.
В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС признаются в том числе организации. При этом п. 2 ст. 11 НК РФ установлено, что организациями, в частности, являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, по общему правилу микрофинансовая организация является плательщиком НДС и в силу п. 5 ст. 174 НК РФ обязана представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. В то же время согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров о предоставлении займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.
Таким образом, осуществляемые микрофинансовой организацией операции по предоставлению займов в денежной форме, а также операции по уступке долга клиентов не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) на основании пп. 15 и 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в Письме от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896, освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется только в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, так как операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денежных средств, на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, не являются объектом налогообложения. То есть, по мнению налогового ведомства, стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику, следует признавать проценты, начисленные на сумму займа. Такое же положение содержит пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
В отношении освобождения от налогообложения операций уступки долга клиентов необходимо учитывать, что уступка требования квалифицируется как купля-продажа имущественного права и передача имущественных прав и на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом обложения НДС.
Пунктом 3 Порядка заполнения декларации установлено, что, если, в частности, налогоплательщики в соответствующем налоговом периоде осуществляют только операции, освобождаемые от налогообложения, они заполняют титульный лист, разд. 1 и 7 декларации. При заполнении разд. 1 декларации в строках данного раздела декларации ставятся прочерки, а заполнение разд. 7 декларации, в котором подлежат отражению операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, а также операции, не признаваемые объектом налогообложения, должно производиться в соответствии с разд. XII Порядка заполнения декларации.
Руководствуясь Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации, при заполнении граф 1 и 2 разд. 7 декларации по кодам 1010801 или 1010800 подлежит отражению сумма займа, предоставленного в денежной форме, по коду 1010292 — сумма начисленных процентов по данному займу, а по коду 1010258 — операции по уступке требований кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров о предоставлении займов в денежной форме. При этом согласно п. 44.2 Порядка заполнения декларации при отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, заполняются показатели в графе 2, а показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк). Тогда как при отражении в графе 1 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком подлежат заполнению показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.08.2017
