Вопрос: Организация экспортирует ранее приобретенные товары, по которым НДС принят к вычету более трех лет назад на основании счетов-фактур. Нужно ли восстанавливать данный НДС? Вправе ли организация предъявить к вычету НДС по этим счетам-фактурам после подтверждения экспорта?
Ответ: В случае реализации на экспорт товаров, приобретенных более трех лет назад, суммы НДС при приобретении которых ранее были приняты к вычету, такие суммы НДС подлежат восстановлению. При этом в налоговом периоде, в котором налогоплательщиком будет определяться налоговая база по НДС в отношении экспортируемых товаров, у него возникает право на принятие к вычету ранее восстановленного НДС.
Обоснование: Пунктом 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций, облагаемых этим налогом по нулевой ставке, согласно которому вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
Таким образом, суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций по реализации товаров на экспорт, подлежат восстановлению.
Данный порядок восстановления НДС применяется в отношении всех товаров (работ, услуг), принятых на учет до 1 июля 2016 г., независимо от того, в операциях по реализации на экспорт каких товаров (сырьевых или несырьевых) они использовались.
На основании п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке НДС, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, либо в случае, если на 181-й календарный день, считая с даты выпуска товаров таможенным органом в таможенной процедуре экспорта, такой пакет документов не собран — день отгрузки товаров в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ. В связи с этим суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым в операциях по реализации товаров на экспорт, принимаются к вычету в налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по реализуемым товарам, в том числе после истечения трехлетнего срока, прошедшего с момента принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, организации, которая экспортирует ранее приобретенные товары, по которым НДС принят к вычету более трех лет назад на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, следует сначала восстановить НДС не позднее налогового периода, в котором производится выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а в дальнейшем использовать право на вычет восстановленных сумм НДС на момент определения налоговой базы по экспортируемым товарам.
А.Н. Лозовая
Начальник отдела
налога на добавленную стоимость
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
23.08.2017
