Вопрос: Российская организация (ОСН) получает от иностранного поставщика образцы товара. Однако груз не был растаможен, поскольку отсутствовали некоторые разрешительные документы (сертификаты) для его ввоза, и образцы были возвращены поставщику. При этом организация понесла расходы на оплату услуг таможенного брокера, на терминальную обработку груза, таможенный сбор. Может ли организация учесть данные расходы при расчете налога на прибыль?
Ответ: Если груз не был растаможен и возвращен поставщику, но организация понесла соответствующие расходы на оплату услуг таможенного брокера, на терминальную обработку груза, таможенный сбор, полагаем, данные расходы могут быть учтены покупателем по налогу на прибыль как прочие расходы при наличии подтверждающих документов. В то же время нельзя исключить риск претензий со стороны налоговых органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Расходы на оплату услуг таможенного брокера и на терминальную обработку груза могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соответствия данных расходов критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.07.2014 N 03-03-06/1/32395).
В судебной практике сформирована позиция, что обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (см., например, Определение Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О).
Таким образом, сам по себе тот факт, что товар не был растаможен и получен организацией, не может повлиять на признание расходов, которые были направлены на его ввоз, экономически необоснованными.
Таким образом, по нашему мнению, расходы на оплату услуг таможенного брокера, на терминальную обработку груза, таможенный сбор могут быть учтены покупателем в целях налога на прибыль как прочие расходы при наличии всех подтверждающих документов. Однако, полагаем, нельзя исключить риск претензий со стороны налоговых органов.
Если в дальнейшем иностранным поставщиком будут возмещены российской организации суммы убытков в связи с возвратом товара, то данные суммы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
24.08.2017
