Вопрос: Организация заключает договор, по которому ей будут оказаны юридические услуги организацией, находящейся в Германии, не имеющей постоянного представительства в РФ. Услуги оказываются на территории Германии. Должна ли российская организация выступать в качестве налогового агента по НДС и налогу на прибыль? Если да, то надо ли удерживать и перечислять в бюджет налог с предоплаты?
Ответ: Организация-покупатель в данной ситуации является налоговым агентом и определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на дату выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу, то есть в том числе и по предоплате. Уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному контрагенту.
В целях исчисления налога на прибыль доходы от оказания иностранной организацией услуг не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, если осуществляется на территории Российской Федерации. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, если покупатель юридических услуг осуществляет деятельность на территории РФ, местом реализации является территория Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации.
Организация-покупатель в данной ситуации является налоговым агентом. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Организация, приобретающая у иностранного лица, не осуществляющего деятельность в Российской Федерации и не состоящего на учете в российских налоговых органах, услуги, местом реализации которых является Российская Федерация, определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость по таким операциям на дату выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу, то есть в том числе и по предоплате. На основании п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги (см. также Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467).
В отношении налога на прибыль отметим следующее. Виды доходов, полученных иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, подлежащие налогообложению в РФ, перечислены в п. 1 ст. 309 НК РФ. Доходы от оказания иностранной организацией услуг за пределами территории Российской Федерации не являются доходами от источников в Российской Федерации на основании положений гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации. Поскольку юридические услуги оказываются иностранной организацией на территории иностранного государства, российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль организаций не является. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-08/69579, от 31.03.2010 N 03-08-05.
Региональный информационный
центр
24.08.2017
