Вопрос: Организация, применяющая УСН («доходы минус расходы») и занимающаяся выполнением работ по проведению анализов воды и почвы, оплачивает и получает услуги по проведению анализов от сторонних организаций. Вправе ли организация принимать данные расходы для целей налогового учета по УСН?
Ответ: Полагаем, что расходы на оплату работ сторонних организаций, связанные с выполнением анализов воды и почвы, можно отнести к материальным. Расходы на оплату вышеуказанных работ признаются в момент их фактической оплаты.
Обоснование: Налогоплательщики на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», уменьшают полученные доходы на виды расходов, указанные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. При этом в пп. 5 п. 1 вышеупомянутой статьи поименованы материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.04.2016 N 03-11-06/2/24019).
Расходы, отнесенные к материальным, перечислены в ст. 254 НК РФ. В частности, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Полагаем, что расходы на оплату работ сторонних организаций, связанные с выполнением анализов воды и почвы, можно отнести к материальным (см. также Письмо Минфина России N 03-11-06/2/24019).
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Учитывая изложенное, расходы на оплату вышеуказанных работ признаются в момент их фактической оплаты.
Региональный информационный
центр
24.08.2017
