Вопрос: Физическое лицо приобрело кассовый аппарат. После этого оно зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя. Имеет ли право индивидуальный предприниматель после получения свидетельства о регистрации учесть указанные расходы в целях исчисления налога на УСН?
Ответ: По нашему мнению, индивидуальный предприниматель может учесть расходы на приобретение ККТ в целях исчисления УСН. Однако, учитывая мнение официальных органов, возможно, свою позицию индивидуальному предпринимателю придется доказывать в суде.
Обоснование: Минфин России неоднократно указывал, что имущество, приобретенное физическим лицом до регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя, не учитывается при налогообложении. В частности, в Письмах от 09.12.2013 N 03-11-11/53610, от 10.04.2013 N 03-11-11/142, от 28.02.2013 N 03-11-11/88 было высказано мнение, что расходы до регистрации произведены физическим лицом и не связаны с предпринимательской деятельностью.
В Письмах Минфина России рассматриваются ситуации, когда физическим лицом приобретается имущество, которое можно использовать и для личных нужд, и для предпринимательской деятельности.
В рассматриваемом же вопросе речь идет о кассовом аппарате. А контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа») и для личного использования применяться не может.
Кроме этого, в качестве дополнительного аргумента для учета в расходах стоимости ККТ можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 по делу N А45-13717/2009, в котором судьи указали, что факт использования предпринимателем имущества, приобретенного за счет собственных средств до начала осуществления предпринимательской деятельности, не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах и не может лишать предпринимателя права включать оспариваемые затраты в состав расходов, связанных с извлечением дохода, который подлежит налогообложению в установленном порядке.
Однако, учитывая мнение официальных органов, высока вероятность, что индивидуальному предпринимателю придется через суд доказывать свое право учесть в расходах стоимость кассового аппарата.
Региональный информационный центр
28.08.2017
