Вопрос: Организация А планирует безвозмездно передать дебиторскую задолженность по одному из контрагентов другой организации В. Какие налоговые последствия по налогу на прибыль возникают у организаций А и В в данной ситуации?
Ответ: Безвозмездная передача организацией А дебиторской задолженности организации В не влияет на налоговую базу по налогу на прибыль организации А.
У организации В, получившей право требования долга, возникает внереализационный доход исходя из рыночной стоимости дебиторской задолженности.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации.
Согласно абз. 4 пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
Так как безвозмездная передача имущественных прав в ст. 249 НК РФ не поименована, то в целях гл. 25 НК РФ она не признается реализацией (Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510).
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданных имущественных прав и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Таким образом, при безвозмездной передаче дебиторской задолженности налоговая база по налогу на прибыль остается неизменной.
Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Абзацем 2 п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Порядок определения стоимости безвозмездно полученного имущественного права (требования) в абз. 2 п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ не определен.
Тем не менее исходя из правоприменительной практики (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации») положения абз. 2 п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ применяются при определении дохода от безвозмездно полученного имущественного права.
Таким образом, у организации, безвозмездно получившей право требования, возникает внереализационный доход исходя из рыночной стоимости.
Обратите внимание, что с точки зрения гражданского права безвозмездная передача имущественного права (требования) может рассматриваться как дарение (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ). А дарение в отношениях между коммерческими организациями запрещено законом (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). В связи с этим безвозмездная передача имущественного права (требования) может быть признана недействительной сделкой (ст. ст. 167, 168 ГК РФ).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
29.08.2017
