Вопрос: Организацией был заключен договор аренды воздушного судна, по условиям которого арендодатель передал, а организация (арендатор) приняла во временное владение и пользование за плату воздушное судно в целях его коммерческой эксплуатации. По условиям договора аренды в случае невозможности использования (простоя) арендованного имущества по вине арендатора арендатор не освобождается от уплаты арендных платежей. Правомерно ли применение организацией-арендатором вычета по НДС, уплаченного в составе арендных платежей за период простоя судна?
Ответ: В арбитражной практике на сегодняшний день нет единого подхода по данному вопросу. Ряд судей придерживается мнения, что применение арендатором вычета по НДС, уплаченного в составе арендных платежей за период простоя судна, является неправомерным, так как в рассматриваемом случае услуги по аренде судна не используются для операций, подлежащих обложению НДС. В то же время существует и иной подход, согласно которому вычеты по НДС по расходам, понесенным арендатором судна в период его простоя, являются правомерными.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
В силу п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
В силу положений пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды и устанавливаются в том числе в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно.
Транспортными уставами и кодексами могут быть установлены иные, помимо предусмотренных настоящим параграфом, особенности аренды отдельных видов транспортных средств с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (ст. 641 ГК РФ).
Воздушный кодекс РФ не предусматривает освобождение арендатора от уплаты арендных платежей в случае простоя воздушного судна по вине арендатора.
В соответствии со ст. ст. 309, 310 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона. Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются.
При этом фактическое неиспользование арендованного имущества не освобождает арендатора от обязательства по внесению арендной платы (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой»).
В арбитражной практике на сегодняшний день не сложился единый подход по рассматриваемому вопросу. Так, Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 26.05.2017 по делу N А42-8904/2015 отметил, что ст. ст. 171, 172 НК РФ предусматривают налоговые вычеты по НДС в отношении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Между тем нахождение судна в простое, то есть в состоянии, когда оно не используется налогоплательщиком, как указал суд, в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ не является работой (услугой), подлежащей обложению НДС.
В то же время существует и иной подход, согласно которому вычеты НДС по расходам, понесенным арендатором судна в период его простоя, являются правомерными. В Постановлении ФАС Московского округа от 13.05.2011 N КА-А40/3199-11 по делу N А40-50502/10-127-246, отклоняя довод налогового органа о том, что общество в нарушение п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 39 НК РФ включило в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные подрядчиками за простои по метеоусловиям, которые не являются ни товаром, ни работой или услугой, ни суммами, иначе связанными с оплатой товаров (работ, услуг), судьи исходили из того, что оплата времени простоя производилась не за сам по себе простой, как за отдельную хозяйственную операцию, а как за часть стоимости работ (в рамках соответствующих договоров), в выполнении которых возник такой простой. Следовательно, простои по метеоусловиям включаются в комплекс оказываемых услуг, относятся к реализации и облагаются НДС на общих основаниях.
В Постановлении ФАС Московского округа от 24.05.2007, 28.05.2007 N КА-А40/4515-07 по делу N А40-50881/06-112-275 судьи признали правомерным заявление к вычету по НДС по расходам на дизельное топливо для арендованных буксиров, списанное в период их зимнего отстоя и ремонта. Суд исходил из того, что неиспользование буксиров при выполнении швартовых операций в отдельные периоды не свидетельствует ни об окончании или перерыве их аренды, ни о консервации данных основных средств; используемое буксирами в зимний период дизельное топливо служило для поддержания работоспособности самих буксиров, а также их оборудования и механизмов, что обусловлено обязанностью арендатора по содержанию арендованного имущества, вытекающей из п. 2 ст. 616 ГК РФ и условий договора аренды, учитывая, что судно должно было в период простоя оставаться в мореходном состоянии, поддерживаться на плаву в целях безопасности мореплавания.
29.08.2017
