Вопрос: Организацией был заключен договор аренды морского судна, по условиям которого арендодатель передал, а организация (арендатор) приняла во временное владение и пользование за плату морское судно в целях его коммерческой эксплуатации. В период временного простоя (невозможности использования) арендованного имущества в связи с погодными условиями арендатор несет расходы на его содержание и обслуживание. Вправе ли арендатор учесть указанные расходы при исчислении налога на прибыль?
Ответ: С учетом разъяснений Минфина России и сложившейся арбитражной практики арендатор вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы, понесенные им в период временного простоя арендованного судна.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды и устанавливаются в том числе в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно.
Поскольку в рассматриваемом случае организация получала, а также планирует в будущем получать доход от арендованного имущества, следовательно, понесенные ею расходы имеют прямую направленность на получение дохода и могут быть признаны экономически обоснованными в целях исчисления налога на прибыль (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Согласно разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 14.11.2011 N 03-03-06/4/129, расходы, которые организация несет за время простоя судна, а именно: содержание экипажа, коммунальные услуги, ГСМ, ремонты узлов и механизмов, профилактическое обслуживание, аренду причала, береговое техническое обслуживание, морское страхование, амортизацию, налог на имущество организаций, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе соответствующих групп расходов в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Арбитражная практика придерживается аналогичного подхода. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 24.05.2007, 28.05.2007 N КА-А40/4515-07 по делу N А40-50881/06-112-275 счел правомерным включение в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, расходов на аренду буксиров в период их простоя. Признавая экономическую обоснованность данных расходов, суд исходил из того, что круглогодичная аренда буксиров является производственно необходимой хозяйственной операцией, так как обусловливает функционирование порта в целом. Услуги, оказываемые портом входящим в порт судам, являются публичными, в связи с чем при полном отсутствии судозаходов в порт затраты на обеспечение возможных судозаходов (в частности, на аренду буксиров) являются обоснованными, поскольку судно вправе войти в порт в любое время, а порт обязан обеспечить заход судна в порт.
В Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2010 по делу N А65-22704/2009 судьи пришли к выводу об обоснованном уменьшении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль на расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемого основного средства — сельскохозяйственной техники, находящегося во временном простое, являющемся частью производственного цикла организации.
29.08.2017
