Вопрос: Налоговым органом принято решение о возмещении НДС организации-налогоплательщику. При этом у организации имеется недоимка по данному налогу, а также пени и штрафы за разные налоговые периоды в общем размере, превышающем сумму возмещенного налога. В какой очередности в этом случае должен проводиться зачет?
Ответ: С учетом сложившейся судебной практики в случае превышения имеющейся у налогоплательщика недоимки по НДС, соответствующих пеней и штрафов над суммой подлежащего возмещению НДС зачет проводится в порядке календарной очередности: сумма возмещенного НДС в первую очередь направляется в счет погашения недоимки, которая возникла в более ранних периодах, пеней, штрафов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Пунктом 4 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
Таким образом, суммы НДС, подлежащие возмещению, могут быть направлены на погашение недоимки, а также пеней и штрафов по федеральным налогам.
Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу на сегодняшний день не сложилась. Вместе с тем при рассмотрении аналогичной ситуации с осуществлением зачета на основании п. 1 ст. 78 НК РФ судьи приходят к выводу, что зачет должен производиться в счет налогового обязательства, возникшего ранее (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.09.2007 N 2808/07 по делу N А59-2550/05-С13, Определение ВАС РФ от 21.05.2007 N 2808/07 по делу N А59-2550/06-С13).
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету налоговым органом, в первую очередь, в погашение той недоимки, которая возникла ранее иных сумм недоимок, то есть в порядке календарной очередности. Нарушение инспекцией порядка зачета излишне уплаченного налога привело к искусственному созданию условий, повлекших необоснованное привлечение общества к налоговой ответственности (Определение ВАС РФ N 2808/07, Постановления ФАС Уральского округа от 06.05.2008 N Ф09-3063/08-С2 по делу N А60-12400/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.12.2012 по делу N А32-34769/2011).
Полагаем, данные выводы могут быть применены в отношении очередности зачета сумм возмещенного НДС на основании п. 4 ст. 176 НК РФ.
29.08.2017
