Вопрос: Признается ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль в случае приобретения у иностранного лица, не осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, акций и долей участия иностранных организаций?
Ответ: В случае если активы иностранных организаций, акции и доли участия которых приобретаются, не состоят более чем на 50 процентов из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, доходы иностранного лица от продажи таких акций обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Обоснование: В соответствии с нормами ст. 247 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.
В п. 1 ст. 309 Кодекса перечислены виды доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
К таким доходам относятся, в частности, доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 9 ст. 280 Кодекса (пп. 5 п. 1 ст. 309 Кодекса).
При этом с 01.01.2015 Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» было исключено указание на то, что организация, акции (доли) которой реализуются, должна быть российской.
В соответствии с п. 2 ст. 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Таким образом, с учетом норм п. 2 ст. 309 Кодекса доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, от продажи ценных бумаг и долей в иностранных организациях, не соответствующих критериям, установленным в пп. 5 п. 1 ст. 309 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты в Российской Федерации не подлежит и, соответственно, российская организация по отношению к таким доходам не выступает налоговым агентом.
И.О. Горчилин
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
30.08.2017
