Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет ПСН по ремонту и пошиву на заказ одежды (свадебных и вечерних платьев). В ателье на манекенах представлены образцы платьев для клиентов. При этом клиенты могут купить платье-образец, но это единичный случай. Является ли индивидуальный предприниматель плательщиком торгового сбора в данной ситуации?
Ответ: В случае применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения он освобождается от уплаты торгового сбора на тот объект торговли, в отношении которого используется патент (в рассматриваемом случае ателье). Плательщиком торгового сбора в отношении единичных случаев реализации готовых платьев с манекена он, по нашему мнению, не является.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ от уплаты сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества. В Письме Минфина России от 30.12.2014 N 03-11-11/68510 содержатся аналогичные пояснения.
На основании положений пп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении ремонта и пошива швейных и трикотажных изделий. Соответственно, ремонт и пошив на заказ одежды (свадебных и вечерних платьев) подпадает под этот вид деятельности.
Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@ утверждена форма патента на право применения патентной системы налогообложения (форма N 26.5-П). Согласно Приложению N 1 к патенту в документе указывается адрес места осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, в Приложении N 1 к патенту должен быть указан адрес ателье — почтовый индекс, субъект Российской Федерации, населенный пункт (село, поселок и тому подобное), улица (проспект, переулок и тому подобное), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса). Соответственно, объект недвижимого имущества, в отношении которого осуществляется вид предпринимательской деятельности, переведенный на патент, установлен.
Также согласно Письму Минфина России от 27.07.2015 N 03-11-09/42966 (направлено Письмом ФНС России от 05.08.2015 N ГД-4-3/13687@) индивидуальные предприниматели, оказывающие бытовые услуги населению, в том числе услуги ателье, и осуществляющие реализацию сопутствующих товаров, плательщиками торгового сбора в отношении реализации указанных товаров не могут быть признаны.
Следовательно, торговый сбор не уплачивают индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения по видам деятельности, в отношении которых введен торговый сбор. То есть в ситуации, когда индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения по ремонту и пошиву на заказ одежды (свадебных и вечерних платьев), при этом реализуя уже готовый экземпляр платья, который представлен на манекене, он не является плательщиком торгового сбора.
Таким образом, в случае, когда патент выдан на ремонт и пошив одежды в конкретном ателье, а факты реализации в этом помещении какой-либо иной одежды, кроме сшитой, либо сопутствующих товаров отсутствуют, торговый сбор уплачивать не нужно. При этом проверяющими не должно быть установлено фактов того, что в этом помещении ведется торговая деятельность, которая на патент не переведена (продажа иной одежды, ранее не сшитой).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.09.2017
