Вопрос: У организации Б образовалась значительная задолженность по процентам по займу, полученному в 2015 г. от организации А. В 2017 г. организации договорились при условии погашения займа уменьшить процентную ставку по займу с перерасчетом процентов с 2015 г. Какие последствия по налогу на прибыль возникают у организаций в таком случае? Нужно ли представить уточненные декларации по налогу на прибыль?
Ответ: Необходимо представить уточненные налоговые декларации за те отчетные (налоговые) периоды, в которых были допущены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Обоснование: Пунктом 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) установлено, что по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.
Следовательно, в случае пересмотра процентной ставки по займу с перерасчетом процентов в сторону уменьшения имеет место искажение налоговой базы на сумму излишне учтенных расходов в виде начисленных в течение истекших отчетных (налоговых) периодов процентов.
Согласно п. 1 ст. 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Пунктом 1 ст. 54 Кодекса установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Также абз. 3 п. 1 ст. 54 Кодекса налогоплательщику предоставлено право корректировать налоговую базу текущего периода при условии, что выявленные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, в случае, когда период признания расходов для целей налогообложения известен и излишняя уплата налога отсутствует, налогоплательщиком должна быть проведена корректировка налоговой базы тех отчетных (налоговых) периодов, в которых были допущены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом в силу пп. 1 п. 4 ст. 81 Кодекса налогоплательщик освобождается от ответственности за неотражение или неполноту отражения сведений в поданной им в налоговый орган налоговой декларации, а также за ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, в случае если он представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии уплаты недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней до представления уточненной налоговой декларации.
При несоблюдении условий, указанных в пп. 1 п. 4 ст. 81 Кодекса, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 Кодекса.
И.Н. Игнатьева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.09.2017
