Вопрос: При проведении выездной проверки налоговая инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю НДФЛ, пени и штраф. При этом индивидуальный предприниматель не представил на проверку книгу учета доходов и расходов. Правомерно ли инспекция доначислила НДФЛ, определяя доходную часть из выписок по расчетным счетам индивидуального предпринимателя в банке, а расходную часть — применяя 20%-ный профессиональный вычет? Должен ли в данной ситуации применяться расчетный метод определения налогооблагаемой базы по НДФЛ?
Ответ: Согласно судебной практике если одну из составляющих частей для определения налоговой базы по НДФЛ (доходы) налоговый орган определил расчетным методом, то и другая ее часть (налоговые вычеты) также должна быть определена расчетным методом. Таким образом, если инспекция в связи с непредставлением документов к проверке доначислит налогоплательщику НДФЛ, определив доходную часть из выписок по расчетным счетам индивидуального предпринимателя в банке, а расходную часть — с применением 20%-ного профессионального налогового вычета, указанный подход можно оспорить в судебном порядке.
Обоснование: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы в определенных случаях вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
Так, налоговый орган вправе применить расчетный метод и определить размер налогов в случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
На основании положений ст. 221 НК РФ индивидуальный предприниматель при исчислении налоговой базы имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов. Вычет может быть предоставлен в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Как следует из вопроса, налоговый орган применил расчетный метод в связи с тем, что налогоплательщик не представил документы к проверке. Вместе с тем, поскольку индивидуальный предприниматель в ходе выездной налоговой проверки документально не смог подтвердить размер понесенных расходов, налоговый орган применил установленный профессиональный вычет в размере 20% без анализа и установления фактически понесенных расходов.
В рассматриваемой ситуации налоговый орган при расчете налоговых обязательств может ссылаться на использование специальной нормы о предоставлении вычета в фиксированном размере (п. 1 ст. 221 НК РФ) по отношению к основной (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). То есть налоговый орган при исчислении сумм НДФЛ расходы определит в установленных ст. 221 НК РФ размерах, при этом расчетный метод в части определения размера профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ не будет применен. Указанный подход может основываться на Письме ФНС России от 23.05.2013 N АС-4-2/9355, согласно которому если доходы налоговый орган определяет расчетным методом, то и налоговые вычеты должны быть определены расчетным методом с учетом положений абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ о возможности применения профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов.
При этом в Письме ФНС России N АС-4-2/9355 отмечено, что указанная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10.
Между тем в Постановлении Президиума ВАС РФ N 14473/10 сделан вывод, что если одну из составляющих частей для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц — доходы — инспекция определила расчетным методом, то и другую ее часть — налоговые вычеты — инспекция также должна была определить расчетным методом. При этом положения абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ о возможности применения профессионального налогового вычета в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности, не освобождают налоговый орган от обязанности определения суммы налога на доходы физических лиц расчетным путем в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ на основании имеющейся у него информации о предпринимателе, а также сведений об иных аналогичных налогоплательщиках.
В настоящее время имеется судебная практика, позволяющая налогоплательщикам успешно отстаивать в судебном порядке позицию о том, что если доходы инспекция определила расчетным путем на основании сведений о самом налогоплательщике и сведений его контрагентов, то и расходы (налоговые вычеты) должны быть определены расчетным путем, а не путем применения инспекцией профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 27.01.2015 N 309-КГ14-2714 по делу N А07-1809/2013, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.11.2016 N Ф01-5000/2016 по делу N А11-13141/2015).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.09.2017
