Вопрос: Между лизингодателем и лизингополучателем заключен договор лизинга, имущество (рыбопромысловое судно) учитывается на балансе лизингодателя. По причине неисполнения лизингополучателем обязательств по договору стороны расторгли договор и имущество было возвращено лизингодателю. Лизинговая компания была вынуждена законсервировать данное основное средство, поскольку в течение продолжительного периода времени не могла найти потенциального покупателя (лизингополучателя). В период консервации лизинговая компания несет расходы на содержание основного средства (аренду причала, расходы на ремонт). Правомерно ли лизинговая компания учитывает затраты, связанные с консервацией объекта, в составе расходов при исчислении налога на прибыль при условии, что сроки консервации уже неоднократно продлевались?
Ответ: Лизинговая компания вправе учитывать затраты, связанные с консервацией объекта, в составе расходов при исчислении налога на прибыль, однако при этом не исключены претензии со стороны проверяющих, поскольку мнения судов неоднозначны.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме. При этом в целях исчисления налога на прибыль расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.
Однако при этом нормами НК РФ не определено, что следует понимать под затратами на содержание законсервированных объектов.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация несет затраты на аренду причала, расходы на ремонт.
Согласно разъяснениям контролирующих органов затраты на поддержание в должном состоянии законсервированного основного средства, которое в дальнейшем будет приносить доход, организация вправе учесть в составе расходов (Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590, от 18.03.2009 N 03-03-06/1/164). Однако из условий рассматриваемого вопроса следует, что лизинговая компания была вынуждена законсервировать данное основное средство, поскольку в течение продолжительного периода времени не могла найти потенциального покупателя (лизингополучателя), при этом сроки консервации лизинговой компанией уже неоднократно продлевались.
В связи с этим следует отметить позицию Верховного Суда РФ, высказанную в Определении от 28.09.2016 N 303-КГ16-11734 по делу N А59-3826/2015. В указанном Определении суд указал на то, что, если основные средства не эксплуатировались по назначению на протяжении достаточно длительного периода времени, расходы, фактически понесенные на содержание законсервированных объектов, не могут быть признаны связанными с предпринимательской деятельностью общества, поскольку такие расходы не являются экономически обоснованными.
Однако наряду с этим следует добавить, что вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов был предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ. В своих Определениях от 16.12.2008 N 1072-О-О, от 04.06.2007 N 320-О-П и от 04.06.2007 N 366-О-П суд отметил, что расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат. Кроме того, целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. А все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы.
Учитывая вышеизложенное, лизинговая компания вправе учитывать затраты, связанные с консервацией объекта, в составе расходов при исчислении налога на прибыль, однако при этом не исключены претензии со стороны проверяющих, поскольку мнения судов неоднозначны.
Несмотря на это, ФНС России придерживается противоположной точки зрения (Информация ФНС России «О затратах организации, относимых на расходы»).
Региональный информационный центр
07.09.2017
