Вопрос: Вправе ли налоговая инспекция оштрафовать за грубое нарушение правил учета, если организация занизила расчетную базу по страховым взносам за I квартал 2017 г. из-за арифметической ошибки?
Ответ: За занижение базы страховых взносов за I квартал 2017 г. из-за арифметической ошибки оштрафовать организацию за грубое нарушение правил учета нельзя. В этом случае возможен штраф по ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов. Штрафа можно избежать, если до подачи уточненного расчета организация перечислит недоимку по взносам и пени до того, как ИФНС России уведомит о выездной проверке или о выявлении ошибок при камеральной проверке.
Обоснование: Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов). Штраф за грубые ошибки в учете, допущенные в течение одного налогового периода, которые не привели к занижению базы, составляет 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ). Если такое деяние совершено в течение более одного налогового периода, размер штрафа увеличится до 30 тыс. руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ). Если же в результате грубого нарушения правил учета налоговая база (база для исчисления страховых взносов) будет занижена, штраф составит 20% от неуплаченной суммы, но не менее 40 тыс. руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Минфин России в Письме от 26.05.2017 N 03-02-07/1/32430 разъяснил, что грубое нарушение правил учета, если это повлекло занижение базы по страховым взносам, влечет взыскание штрафа на 20% от суммы неуплаченных страховых взносов, но не менее 40 тыс. руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Между тем под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Таким образом, сама по себе арифметическая ошибка при исчислении базы по страховым взносам не является грубым нарушением правил учета базы для исчисления страховых взносов.
Однако за ошибки (неточности), которые привели к занижению расчетной базы, неправильному расчету взносов или другим неправомерным действиям, возможен штраф, установленный п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов. При умышленном занижении базы по страховым взносам оштрафовать могут на 40% от неуплаченной суммы взносов.
При обнаружении неточностей или ошибок, которые повлекли занижение базы, плательщик страховых взносов обязан представить уточненный расчет по страховым взносам (п. п. 1, 7 ст. 81 НК РФ). Штрафа по ст. 122 НК РФ можно избежать, если уточненный расчет будет представлен до момента, когда плательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов (либо о назначении выездной проверки), при условии, что до представления уточненного расчета он уплатил недостающую сумму взносов и соответствующие ей пени (пп. 1 п. 4, п. 7 ст. 81 НК РФ).
Региональный информационный центр
07.09.2017
