Вопрос: Признается ли операцией инвестиционной направленности вклад в неденежной форме, вносимый акционером в имущество акционерного общества, который не увеличивает уставный капитал общества и не изменяет номинальную стоимость акций?
При осуществлении вклада акционера в имущество в неденежной форме подлежит ли он обложению НДС?
Ответ: Согласно позиции Минфина России операция по передаче имущества в качестве вклада в имущество общества (без изменения уставного капитала) не освобождается от НДС.
Между тем, несмотря на то что такая операция является безвозмездной, она не признается дарением и может быть отнесена к дополнительной инвестиции. В связи с этим налогоплательщик может отстаивать в суде позицию, противоположную позиции контролирующих органов.
Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов). При этом исходя из слов «в частности» перечень инвестиционных операций не ограничен операциями, прямо перечисленными в п. 3 ст. 39 НК РФ.
Таким образом, в случае признания вклада акционера в имущество общества инвестицией такой вклад не подлежит обложению НДС ввиду отсутствия объекта налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестицией признаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Таким образом, основным признаком инвестиции представляется возмездность в той или иной форме (путем получения дивидендов или полученного в рамках инвестиционного договора продукта, а также достижения иного полезного эффекта).
Право акционеров на внесение взносов в имущество акционерного общества установлено п. 1 ст. 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Согласно указанной норме акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций (далее — вклады в имущество общества).
Таким образом, данной нормой прямо предусмотрено, что рассматриваемые взносы носят безвозмездный характер.
Между тем этой же нормой уточнено, что к договорам, на основании которых вносятся вклады в имущество общества, не применяются положения Гражданского кодекса РФ о договоре дарения.
Рассматривая природу похожих выплат, производимых участниками в имущество общества с ограниченной ответственностью, суды также указывали, что взносы в рамках гражданского законодательства не являются безвозмездной передачей имущества, поскольку вклад в имущество общества влияет на размер чистых активов общества, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участника общества (см., например, п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 166-О, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2014 по делу N А70-11281/2013 (оставлено без изменений Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.12.2014 N Ф04-11736/2014)).
Кроме того, согласно Рекомендации Р-68/2016-КпР «Дополнительные финансовые вложения» Бухгалтерского методологического центра безвозмездная передача имущества, в том числе без изменения уставного капитала получателя, является дополнительной инвестицией и признается в качестве финансового вложения.
Однако Минфин России в отношении аналогичных операций, производимых участниками в адрес обществ с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»), последовательно квалифицирует подобные операции как безвозмездную передачу имущества и придерживается позиции о том, что такая передача имущества не освобождается от обложения НДС, поскольку не поименована в перечнях, установленных п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ (Письма Минфина России от 26.12.2016 N 03-07-08/77947, от 15.07.2013 N 03-07-14/27452, от 21.08.2013 N 03-07-08/34198). Аналогичную позицию высказывает ФНС России в Письме от 26.05.2015 N ГД-4-3/8827@.
Полагаем, что в случае вклада акционера в имущество акционерного общества в целях избежания споров с налоговыми органами налогоплательщику стоит руководствоваться вышеуказанными разъяснениями контролирующих органов. В противном случае налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в судебном порядке.
И.О. Горчилин
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.09.2017
