Вопрос: Организация является приобретателем услуг по аренде муниципального имущества, которые оказывает муниципальное казенное учреждение. Будет ли арендатор указанного имущества нести обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента?
Ответ: Арендатор муниципального имущества у муниципального казенного учреждения не будет нести обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
На основании пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС. В связи с этим услуги по предоставлению в аренду муниципального имущества, оказываемые казенными учреждениями, не являются объектом обложения НДС.
В силу п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Также в Письме Минфина России от 11.07.2017 N 03-07-11/43774 сообщается, что в случае приобретения услуг по аренде муниципального имущества, оказываемых казенными учреждениями, не являющихся объектом обложения НДС, арендаторы указанного имущества НДС в качестве налогового агента не уплачивают.
Аналогично в Письме ФНС России от 09.09.2016 N СД-4-3/16866 поясняется, что в случае приобретения услуг по аренде имущества, не являющихся объектом налогообложения по НДС, оказываемых казенными учреждениями, не являющимися органами местного самоуправления, арендаторы данного имущества НДС в качестве налогового агента не уплачивают. При осуществлении операций по предоставлению органами местного самоуправления, являющимися казенными учреждениями, в аренду муниципального имущества у налогового агента — арендатора указанного имущества возникает обязанность по уплате налога.
Следует обратить внимание, что аналогичная позиция сложилась и в судебной практике. Так, например, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.07.2016 N Ф08-3666/2016 указывается, что в случае приобретения услуг по аренде муниципального имущества, оказываемых казенными учреждениями, не являющихся объектом налогообложения по НДС, арендаторы НДС в качестве налогового агента не уплачивают.
Таким образом, из совокупного анализа вышеприведенных норм гл. 21 НК РФ, позиции официальных органов, а также примеров из судебной практики следует вывод, что в рассматриваемой ситуации арендатор не будет нести обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента.
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
11.09.2017
