Вопрос: Организация — резидент Белоруссии (спонсор) перечисляет российской организации сумму в качестве целевого финансирования для производства фильма. С указанной организацией заключен спонсорский договор, по которому российская организация предоставляет рекламное место в титрах документального фильма организации-нерезиденту. Возникает ли у российской организации объект обложения НДС при получении указанной суммы по спонсорскому договору?
Ответ: Сумма денежных средств, полученных по спонсорскому договору, является платой за оказание рекламных услуг. Поскольку местом оказания этих услуг является территория Белоруссии, объекта налогообложения по НДС у российской организации не возникает.
Обоснование: Понятие «спонсор» дано в п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе). Это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности.
При этом спонсорской рекламой признается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. На это также указал Пленум ВАС РФ в Постановлении от 08.10.2012 N 58 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами Федерального закона «О рекламе».
А в Информационном письме от 25.12.1998 N 37 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе» Президиум ВАС РФ разъяснил, что информация о спонсоре либо о его товарах, соответствующая условиям спонсорского договора, является рекламой. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — соответственно рекламодателем и рекламораспространителем (п. 21 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 37).
Ссылаясь на нормы Закона о рекламе, Минфин России в Письме от 17.01.2013 N 03-03-06/4/5 указал, что спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера, поэтому спонсорский вклад, полученный организацией по договору о спонсорской рекламе, признается платой за рекламу.
Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия являются членами Евразийского экономического союза (Договор о Евразийском экономическом союзе, подписанный в г. Астане 29.05.2014 (далее — Договор о ЕАЭС)).
Согласно п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом их реализации. Взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС (далее — Приложение N 18).
Пунктом 28 Приложения N 18 установлено, что взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации услуг.
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации услуг.
Местом реализации услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются рекламные услуги (пп. 4 п. 29 Приложения N 18).
Если покупателем рекламных услуг, оказываемых российским хозяйствующим субъектом, является казахстанская организация, местом реализации услуг территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения по НДС в России (Письмо Минфина России от 08.08.2016 N 03-07-13/1/46363).
На основании изложенного, поскольку сумма денежных средств, полученных по спонсорскому договору, является платой за оказание рекламных услуг, местом оказания этих услуг является территория Белоруссии, объекта налогообложения по НДС у российской организации не возникает.
Региональный информационный центр
11.09.2017
