Вопрос: Организация является застройщиком, применяет ОСН. По окончании строительства объекта застройщик определяет общую сумму НДС, уплаченную подрядчикам и поставщикам при строительстве объекта, и выставляет сводные счета-фактуры дольщикам, при этом сумма НДС определяется исходя из доли участия участника строительства в объекте. Как определить пропорцию для распределения суммы НДС по дольщикам: в зависимости от квадратных метров или внесенных сумм? Как определяется и учитывается НДС по объектам, право собственности по которым будет оформляться на застройщика (в дальнейшем подлежат реализации)?
Ответ: Застройщик при выставлении дольщикам сводного счета-фактуры определяет сумму НДС расчетным методом исходя из доли участия дольщиков в строительстве. При определении пропорции для распределения сумм НДС по дольщикам застройщик вправе использовать как показатели квадратных метров, так и внесенные суммы. Конкретный способ расчета должен быть закреплен в учетной политике. У застройщика, совмещающего функции инвестора, налоговая база по НДС определяется исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядными организациями и поставщиками товаров (работ и услуг), и доли застройщика в сумме инвестиций на строительство объекта. Сумма НДС принимается к вычету в момент совпадения в одном лице инвестора и застройщика и при наличии выставленного сводного счета-фактуры в отношении себя как застройщика и инвестора.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства. Суммы налога, предъявленные заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, принимаются к вычету у налогоплательщика-инвестора на основании счета-фактуры заказчика-застройщика, составленного в адрес налогоплательщика-инвестора.
В Письме Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07 отмечено, что организация, выполняющая функции заказчика-застройщика, выставляет инвестору сводный счет-фактуру по соответствующему объекту не позднее 5 дней после передачи на баланс инвестора объекта законченного капитального строительства.
Сумму НДС, указанную в таком счете-фактуре, следует определять расчетным методом исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг), и доли данного инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта (Письмо Минфина России от 18.10.2011 N 03-07-10/15). Аналогичный вывод сделал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26.06.2012 N 1784/12.
Порядок передачи затрат на капитальное строительство от заказчика к инвестору (инвесторам) законодательно не регламентирован. Это неоднократно было отмечено в судебной практике (Постановления ФАС Московского округа от 04.06.2014 N Ф05-5062/2014, Арбитражного суда Московского округа от 22.08.2016 N Ф05-11872/2016).
В соответствии с п. 7.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями, стандартами и т.п.) организации (п. 8 ПБУ 1/2008).
В Письмах Минфина России от 26.11.2014 N 03-07-11/60111, от 11.03.2015 N 03-07-08/12672 отмечено, что пропорция распределения НДС определяется в порядке принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.
Исходя из вышеизложенного при определении пропорции для распределения сумм НДС по дольщикам организация вправе использовать как показатели квадратных метров, так и внесенные суммы. Конкретный способ расчета должен быть закреплен в учетной политике.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
В Письме Минфина России от 07.08.2009 N 03-07-10/11 отмечено, что суммы НДС по работам, выполненным подрядными организациями, принимаются к вычету у налогоплательщика, являющегося одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком, на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 НК РФ.
В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2008 N 09АП-14835/2008-АК указано, что обществом при совмещении функций инвестора и заказчика-застройщика правомерно принят к вычету НДС исходя из доли, которая приходится на общество как на инвестора. Аналогичный вывод содержится в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 07.08.2015 N Ф05-9420/2015 по делу N А40-151994/2014.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 12.04.2012 N Ф09-1953/12 по делу N А60-22512/2011 отмечено, что право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС возникает именно с момента совпадения в одном лице инвестора и застройщика, так как именно в этот момент выполняются все условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ, а также указано на то, что при совпадении инвестора и застройщика сводный счет-фактура не выставляется, если налогоплательщик являлся единственным инвестором и застройщиком объекта.
Таким образом, застройщик при выставлении дольщикам сводного счета-фактуры определяет сумму НДС расчетным методом исходя из доли участия дольщиков в строительстве. При определении пропорции для распределения сумм НДС по дольщикам застройщик вправе использовать как показатели квадратных метров, так и внесенные суммы. Конкретный способ расчета должен быть закреплен в учетной политике. У застройщика, совмещающего функции инвестора, налоговая база по НДС определяется исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг), и доли застройщика в сумме инвестиций на строительство объекта. Сумма НДС принимается к вычету в момент совпадения в одном лице инвестора и застройщика и при наличии выставленного сводного счета-фактуры в отношении себя как застройщика и инвестора.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
12.09.2017
