Вопрос: Гражданин РФ (исполнитель), не являющийся индивидуальным предпринимателем, заключает договор оказания услуг с иностранной организацией (заказчиком), не имеющей представительства на территории РФ. Будут ли уплачиваться страховые взносы с вознаграждения исполнителя? Если да, то каков порядок их уплаты в данном случае?
Ответ: Иностранная организация, не имеющая на территории Российской Федерации обособленных подразделений, страховые взносы с вознаграждения, выплачиваемого гражданину Российской Федерации по заключенному с ним договору оказания услуг, не уплачивает.
Обоснование: Исходя из положений п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами.
При этом с учетом нормы пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ указанные вознаграждения облагаются только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.
Вместе с тем пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ определено, что плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под организациями понимаются в том числе иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории Российской Федерации.
На основании положений пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ч. 4 ст. 17 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» регистрация в территориальных органах страховщика страхователей — иностранных организаций, расположенных за пределами территории Российской Федерации, осуществляется после представления налоговыми органами в территориальные органы страховщика содержащихся в едином государственном реестре налогоплательщиков сведений о постановке на учет указанных организаций.
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н, иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение.
Налоговые органы обязаны представлять в электронной форме в порядке, определяемом соглашением взаимодействующих сторон, в территориальные органы ПФР, ФСС РФ, ФФОМС сведения о постановке на учет (снятии с учета) в налоговых органах иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, международных организаций в качестве плательщиков страховых взносов (пп. 15 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Учитывая изложенное, если иностранная организация не имеет на территории Российской Федерации обособленных подразделений, то она не зарегистрирована в территориальных органах государственных внебюджетных фондов в качестве страхователя, соответственно, не является плательщиком страховых взносов и не осуществляет исчисление и уплату страховых взносов с вознаграждения, выплачиваемого гражданину Российской Федерации по заключенному с ним договору оказания услуг.
Е.Б. Баландина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
12.09.2017
