Вопрос: Российская организация (ОСН) имеет в собственности недвижимое имущество, расположенное на территории Белоруссии, которое сдает в аренду белорусской организации. Каков порядок налогообложения налогом на прибыль дохода в виде арендной платы в такой ситуации? Может ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль амортизацию данного недвижимого имущества?
Ответ: Доходы российской организации от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, могут облагаться в Республике Беларусь. Кроме того, соответствующие доходы будут облагаться в РФ по ставке 20%.
Избежание двойного налогообложения осуществляется на основании ст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» (далее — Соглашение).
Расходы в виде сумм начисленной по имуществу амортизации учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В отношениях между Россией и Белоруссией действует указанное выше Соглашение.
Согласно ст. 6 Соглашения доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Указанные положения применяются к доходу, полученному от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме.
Порядок устранения двойного налогообложения при налогообложении налогом на прибыль организаций регулируется ст. 311 НК РФ.
В соответствии с указанной статьей доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.
На основании ст. 20 Соглашения, если лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве получает доход в другом договаривающемся государстве, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом упомянутом государстве.
Такой вычет, однако, не может превышать сумму налога первого государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Таким образом, доходы российской организации от сдачи имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, в аренду:
могут облагаться в Республике Беларусь;
будут облагаться в РФ по ставке 20%.
Расходы в виде сумм начисленной по имуществу амортизации учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Удержанная в соответствии с законодательством Республики Беларусь сумма налога будет засчитываться при уплате в РФ налога на прибыль организаций (при наличии суммы налога на прибыль к уплате в РФ).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
12.09.2017
