Вопрос: Участник владеет 50% доли в ООО с 2011 г. В декабре 2016 г. он приобрел у второго участника остальные 50% за 100 000 руб., а в мае 2017 г. продал 100% доли за 3 млн руб. Каковы налоговые последствия по НДФЛ в данной ситуации? Вправе ли он применить льготу, предусмотренную п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в отношении 50% доли в ООО, которая принадлежала ему более 5 лет, и каким образом (например, к половине суммы продажи)? Вправе ли он получить имущественный вычет?
Ответ: В отношении 50% доли в ООО, которой участник владеет с 2011 г., доходы от реализации (в размере 50% от суммы продажи) освобождаются от налогообложения НДФЛ.
Что касается 50% доли в ООО, приобретенной в декабре 2016 г., налогоплательщик вправе доходы от реализации (в размере 50% от суммы продажи) уменьшить на сумму расходов, связанных с их приобретением.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.
При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период.
Вместе с тем в соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации (погашения) таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, освобождаются от налогообложения.
Согласно ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» вышеуказанные положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.
При расчете НДФЛ с дохода от продажи доли учитывается срок владения каждой из ее частей. Это следует из анализа положений Письма Минфина России от 15.03.2016 N 03-04-06/14288.
В связи с этим в отношении 50% доли в ООО, которой участник владеет с 2011 г., доходы от реализации (в размере 50% от суммы продажи) освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ.
Что касается 50% доли в ООО, приобретенной в декабре 2016 г., налогоплательщик вправе доходы от реализации (в размере 50% от суммы продажи) уменьшить на сумму расходов, связанных с их приобретением.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
13.09.2017
