Вопрос: Индивидуальный предприниматель с января по март применял ОСН, с апреля по декабрь — ПСН. В июне индивидуальный предприниматель как физическое лицо купил дом. В каком порядке ему получить имущественный вычет по НДФЛ? Какие листы декларации по форме 3-НДФЛ подлежат заполнению?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, начавший в течение года применять патентную систему налогообложения, вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при наличии других доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов.
Имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. При заполнении декларации по НДФЛ используются титульный лист, разд. 1 и 2, листы В, Д1.
Обоснование: Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ).
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, физическое лицо в связи с приобретением на территории Российской Федерации жилого дома вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ по доходам, в отношении которых определялась налоговая база по НДФЛ с применением налоговой ставки 13 процентов, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.
При этом согласно пп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).
Тем самым индивидуальный предприниматель, начавший в течение года применять патентную систему налогообложения, вправе получить имущественный налоговый вычет при наличии других доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ).
Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ утверждены форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в электронной форме.
При заполнении декларации используются титульный лист, разд. 1 и 2, которые обязательны к заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими декларацию.
Листы А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, Е2, Ж, З, И формы декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налога и заполняются по необходимости.
При представлении налоговой декларации физическим лицом — индивидуальным предпринимателем, претендующим на получение имущественного налогового вычета, заполняются:
лист В — для отражения всех доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (имеются в виду доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ);
лист Д1 — для отражения имущественных вычетов на приобретение объекта.
На листе Д1 производится расчет имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта недвижимого имущества, предусмотренного ст. 220 НК РФ.
В пп. 2.7 п. 2 листа Д1 определяется размер налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ), за минусом предоставленных налоговых вычетов.
Для расчета данного показателя используется отраженная в разд. 2 сумма дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, с учетом сумм, не облагаемых НДФЛ, и прочих налоговых вычетов.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
13.09.2017
