Вопрос: Каким образом организации-недропользователю, осуществляющей добычу угля, следует определять количество угля, подлежащее обложению НДПИ при передаче права собственности на не доведенное до требований соответствующего стандарта на уголь углесодержащее минеральное сырье в адрес организации, которая осуществляет обогащение и исследование полученного сырья?
Ответ: При реализации и использовании минерального сырья количество угля, подлежащего налогообложению НДПИ, должно определяться как количество полезного ископаемого — угля, содержащегося в минеральном сырье.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) объектом налогообложения по НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 337 Кодекса полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации.
На основании пп. 1.1 п. 2 ст. 337 Кодекса уголь (в соответствии с классификацией, установленной Правительством Российской Федерации): антрацит, уголь коксующийся, уголь бурый, уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, признается видом полезного ископаемого.
В силу пп. 3 п. 2 ст. 338 Кодекса при добыче угля налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Из п. 8 ст. 339 Кодекса следует, что при реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.
Учитывая изложенное, при передаче права собственности на не доведенное до требований соответствующего стандарта на уголь углесодержащее минеральное сырье количество угля, подлежащего налогообложению НДПИ, должно определяться в соответствии с п. 8 ст. 339 Кодекса как количество полезного ископаемого — угля, содержащегося в минеральном сырье.
Причем в соответствии с п. 2 ст. 339 Кодекса количество угля может быть определено расчетно по данным о содержании угля в извлекаемом из недр минеральном сырье.
И.О. Горчилин
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.09.2017
