Вопрос: Организация заключила договор аренды недвижимости (помещения) с физическим лицом (собственником), не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя. Арендатор перечислил авансом арендную плату за квартал, удержал НДФЛ и перечислил его в бюджет.
В первый месяц квартала помещение было продано, новый собственник — также физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. По договоренности между собственниками арендную плату за два месяца квартала прежний собственник перечисляет новому собственнику.
Должен ли новый собственник уплатить НДФЛ в этой ситуации? Как арендатору заполнить форму 2-НДФЛ за этот квартал?
Ответ: Арендная плата за два месяца является доходом нового собственника, организация выступает в этом случае налоговым агентом. При невозможности удержать у нового собственника сумму НДФЛ в течение налогового периода организация должна направить сообщение новому собственнику и налоговому органу о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога по форме 2-НДФЛ. В этом случае новый собственник уплачивает НДФЛ на основании уведомления налогового органа.
Справка по форме 2-НДФЛ в отношении прежнего собственника заполняется организацией исходя из того, что им доход получен только за первый месяц квартала. При этом, если организация возвратила прежнему собственнику излишне удержанную сумму НДФЛ, поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» справки по форме 2-НДФЛ не заполняется.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
При этом п. 6 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Арендная плата за два месяца квартала является доходом нового собственника, организация выступает в этом случае налоговым агентом. Но, в связи с тем что прежний собственник перечислил арендную плату напрямую новому собственнику, у организации отсутствует возможность удержать НДФЛ непосредственно из доходов нового собственника при их фактической выплате. При невозможности удержать у нового собственника сумму НДФЛ в течение налогового периода организация должна сообщить письменно новому собственнику и налоговому органу о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. В соответствии с Порядком заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденным Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее — Порядок), сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представляются налоговыми агентами по форме 2-НДФЛ. В этом случае новый собственник уплачивает НДФЛ на основании уведомления налогового органа.
В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Прежний собственник фактически получил доход в виде арендной платы только за первый месяц квартала. В связи с этим организация должна сообщить ему о факте излишнего удержания НДФЛ. При получении от прежнего собственника заявления организация должна произвести ему возврат излишне удержанной суммы НДФЛ.
Порядок не предусматривает указание в справке по форме 2-НДФЛ отрицательных значений.
Поэтому справка по форме 2-НДФЛ в отношении прежнего собственника заполняется организацией исходя из того, что им доход получен за первый месяц квартала. При этом, если организация возвратила прежнему собственнику излишне удержанную сумму НДФЛ, поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» справки по форме 2-НДФЛ не заполняется.
Вместе с тем следует иметь в виду, что, в случае если сдача в аренду имущества носит характер предпринимательской деятельности, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя с указанием соответствующего вида деятельности. При этом доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, будут подлежать налогообложению как доходы, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 02.10.2014 N 03-04-05/49525).
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
18.09.2017
