Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения и является агентом. По условиям агентского договора организация оказывает услуги по привлечению объемов перевозки зерна. Если она привлекает объем до 1 000 000 тонн, то агентское вознаграждение стоит 1 руб. за тонну, если свыше 1 000 000 тонн, то организация к агентскому вознаграждению в размере 1 руб. за тонну получает дополнительно премию 1 руб. за каждую тонну сверх 1 000 000 тонн, которую выплачивает принципал (без пересчета стоимости ранее оказанных услуг). Облагается ли данная премия НДС у организации-агента, учитывая, что в договоре написано, что она является внереализационным доходом?
Ответ: Премия, выплачиваемая принципалом, связана с оплатой реализованных агентских услуг, поэтому она должна включаться в налоговую базу по НДС у организации-агента.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ организация-агент формирует налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученного в виде вознаграждений (любых иных доходов).
Кроме того, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Поэтому, несмотря на то что по условиям договора дополнительную премию (вознаграждение) считают внереализационным доходом, по нашему мнению, она связана с оплатой реализованных агентских услуг, а поэтому должна включаться в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Аналогичное мнение, связанное с дополнительным вознаграждением экспедитора, выражено в письме Минфина России: дополнительное вознаграждение за достижение ключевых показателей эффективности, полученное экспедитором, оказывающим услуги по перевозке автомобилей на основании договора транспортной экспедиции, включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-07-11/3075).
Кроме того, организация-агент должна выставить на полученную сумму счет-фактуру в одном экземпляре — это следует из п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила ведения книги продаж). Соответственно, организация-принципал теряет сумму вычета по НДС при таких условиях договора.
Логичнее, по нашему мнению, в условиях договора предусмотреть увеличение размера агентского вознаграждения, которое получено ранее. Таким образом, будет увеличена стоимость оказанных услуг. Организация-агент составит корректировочный счет-фактуру в двух экземплярах (в квартале достижения показателей эффективности и оформления документов) (п. 3 ст. 168 НК РФ), один экземпляр зарегистрирует в книге продаж (п. 10 ст. 154 НК РФ, п. п. 2, 7 Правил ведения книги продаж), второй экземпляр передаст организации-принципалу, которая зарегистрирует его в книге покупок и примет к вычету «входной» НДС по корректировочному счету-фактуре с увеличенной стоимости услуг (абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ).
Региональный информационный
центр
18.09.2017
