Вопрос: Вправе ли организация, осуществляющая медицинскую деятельность, учесть расходы по договору страхования гражданской (профессиональной) ответственности медицинских работников при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом «доходы минус расходы»?
Ответ: Организация, осуществляющая медицинскую деятельность, не сможет учесть расходы по договору страхования гражданской (профессиональной) ответственности медицинских работников при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом «доходы минус расходы». Перечень расходов, предусмотренный Налоговым кодексом РФ по рассматриваемой системе налогообложения, является закрытым и не включает этот вид страхования, который является добровольным.
Обоснование: На основании положений ст. 932 Гражданского кодекса РФ страхование риска ответственности за нарушение договора допускается в случаях, предусмотренных законом. По договору страхования риска ответственности за нарушение договора может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя.
Согласно п. 7 ч. 1 ст. 72 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медицинские работники и фармацевтические работники имеют право на страхование риска своей профессиональной ответственности.
Таким образом, исходя из положений действующего законодательства страхование профессиональной ответственности медицинских работников можно отнести к страхованию в добровольной форме.
Перечень расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в отличие от общей системы налогообложения является исчерпывающим и содержится в ст. 346.16 НК РФ.
Расходы по договорам страхования гражданской (профессиональной) ответственности медицинских работников в перечне, установленном указанной статьей НК РФ, не поименованы.
Как следует из перечня расходов, законодатель в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрел возможность учета расходов только на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Таким образом, организация, осуществляющая медицинскую деятельность, не сможет учесть расходы по договору страхования гражданской (профессиональной) ответственности медицинских работников при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом «доходы минус расходы».
Следовательно, до тех пор пока в законодательство не будут внесены необходимые изменения, касающиеся признания обязательным страхования профессиональной ответственности медицинских работников, либо не будут расширены положения ст. 346.16 НК РФ, указанные расходы заявлять в налоговом учете нельзя.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.09.2017
