Вопрос: Организация-застройщик инвестирует денежные средства в строительство объектов основных средств для собственных нужд. Заказчик, действуя от имени застройщика, для выполнения инвестиционного проекта заключает договоры с поставщиками и получает имущество от поставщиков, которое не отражается у заказчика на балансе. Поставщики не являются взаимозависимыми лицами по отношению к организации-застройщику и к заказчику.
Вправе ли организация-застройщик в целях налога на имущество применить льготу, предусмотренную п. 25 ст. 381 НК РФ в отношении движимого имущества?
Ответ: В случае если заказчик, действуя от имени застройщика, для выполнения инвестиционного проекта заключает договоры с поставщиками и получает движимое имущество от поставщиков, не являющихся взаимозависимыми с заказчиком лицами, при этом имущество не отражается у заказчика на балансе, а по получении от поставщика отражается на балансе застройщика, то оснований для неприменения льготы по п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ в отношении данного движимого имущества у застройщика как балансодержателя нет, так как на баланс застройщика данное имущество поступает от поставщика, не признаваемого взаимозависимым с застройщиком.
Обоснование: В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, не являются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.
В соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
С 1 января 2017 г. исключения, установленные абз. 2 и 3 п. 25 ст. 381 НК РФ, не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 г.
В случае если заказчик, действуя от имени застройщика, для выполнения инвестиционного проекта заключает договоры с поставщиками и получает движимое имущество от поставщиков, не являющихся взаимозависимыми с заказчиком лицами, при этом имущество не отражается у заказчика на балансе, а по получении от поставщика отражается на балансе застройщика, то оснований для неприменения льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ в отношении данного движимого имущества у застройщика как балансодержателя нет, так как на баланс застройщика данное имущество поступает от поставщика, не признаваемого взаимозависимым с застройщиком.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.09.2017
