Вопрос: Имеет ли право физическое лицо, получившее в дар квартиру от другого физического лица, не являющегося родственником и (или) членом семьи, для целей исчисления НДФЛ определять налоговую базу на основании кадастровой стоимости квартиры?
Ответ: Физическое лицо, получившее в дар квартиру от другого физического лица, не являющегося его родственником и (или) членом семьи, имеет право для целей исчисления НДФЛ определять налоговую базу на основании кадастровой стоимости квартиры.
Обоснование: В соответствии с пп. 7 п. 1 и п. 2 ст. 228 Налогового кодекса РФ физическое лицо, получившее квартиру, самостоятельно исчисляет сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет. Налоговая льгота, предусмотренная в п. 18.1 ст. 217 НК РФ, не применяется.
В нормах гл. 23 НК РФ прямо не определены документы, на основании которых физическое лицо обязано определять цену полученной в дар квартиры для целей исчисления НДФЛ. Поэтому необходимо обратиться к другим нормам НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.
В соответствии с п. 3 ст. 54 НК РФ налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.
Согласно ч. 7 ст. 1 и п. 1 ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» к числу сведений о полученной квартире могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости квартиры как объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости.
В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Поскольку нормы НК РФ прямо не регулируют рассматриваемый вопрос, на основании нормы п. 7 ст. 3 НК РФ налогоплательщик имеет право для целей исчисления НДФЛ принимать стоимость полученной в дар квартиры на основании данных государственного кадастра недвижимости.
Обоснованность такого вывода подтверждается судебной практикой (см., например, п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
При наличии претензий со стороны территориальных налоговых органов следует учитывать, что Минфин России в Письме от 17.05.2016 N 03-04-07/28135 и ФНС России в Письме от 01.06.2016 N БС-4-11/9751@ также согласились с обоснованностью такого вывода.
Региональный информационный центр
20.09.2017
