Вопрос: Организация — налоговый агент по НДФЛ получила из налогового органа уведомление (в свободной форме) о необходимости представления на основании пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ письменных пояснений в связи с тем, что сумма НДФЛ, уплаченная за полугодие 2017 г., превышает сумму страховых взносов, уплаченных в этом же периоде. Обязана ли организация представить в налоговый орган пояснения? В случае непредставления пояснений вправе ли налоговый орган привлечь организацию к ответственности по ст. 129.1 НК РФ?
Ответ: Суммы НДФЛ и суммы страховых взносов, поступившие от организации за один и тот же отчетный период (в указанном периоде), могут не коррелировать между собой, что само по себе не влечет обязанности организации представлять в налоговый орган какие-либо пояснения. Однако организация вправе предоставить такую информацию в добровольном порядке в целях исключения каких-либо разногласий с налоговым органом.
Оснований для привлечения налогового агента к налоговой ответственности по ст. 129.1 Налогового кодекса РФ не имеется.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, на основании данной нормы налоговому органу предоставлено право вызывать налогового агента для дачи пояснений в связи с уплатой налогов и сборов, а не требовать каких-либо письменных пояснений. Форма уведомления о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) установлена в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.
Право требования пояснений предусмотрено п. 3 ст. 88 НК РФ и с учетом п. 10 ст. 88 НК РФ применяется в том случае, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в расчетах и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налоговыми агентами или плательщиками страховых взносов, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. Кроме того, соответствующие пояснения могут быть истребованы у проверяемых лиц в ходе выездной налоговой проверки (Письмо ФНС России от 13.08.2014 N ЕД-4-2/16015).
Статьей 129.1 НК РФ установлена ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации.
По мнению автора, поскольку применительно к рассматриваемой ситуации налоговые органы анализируют суммы поступлений НДФЛ и страховых взносов, объективный состав правонарушения по ст. 129.1 НК РФ отсутствует и оснований для привлечения организации к мерам налоговой ответственности в случае непредставления пояснений не имеется.
Кроме того, следует учитывать, что, несмотря на то что налоговая база по НДФЛ и база для исчисления страховых взносах изначально имеют схожие элементы, например это выплаты, производимые в качестве оплаты труда, что исходя из ставок по НДФЛ (ст. 224 НК РФ) и тарифов по страховым взносам (ст. 426 НК РФ) предполагает в количественном выражении большую величину поступлений в бюджет в виде страховых взносов, чем по НДФЛ, тем не менее по объективным причинам суммовые значения могут отличаться (как в большую, так и в меньшую сторону). В частности, необходимо учитывать следующие факторы:
— наличие сумм, которые входят в объект налогообложения по НДФЛ, но не входят в объект обложения страховыми взносами (суммы арендной платы, дивиденды, стоимость подарков);
— наличие в отношении конкретного дохода разных дат его получения в целях НДФЛ (ст. 223 НК РФ) и осуществления соответствующей выплаты в целях страховых взносов (ст. 424 НК РФ);
— наличие различных сроков уплаты по НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ) и по страховым взносам (п. 3 ст. 431 НК РФ).
На основании изложенного следует констатировать, что суммы НДФЛ и суммы страховых взносов, поступившие от организации за один и тот же отчетный период (в указанном периоде), могут не коррелировать между собой, что само по себе не влечет обязанности организации представлять в налоговый орган какие-либо пояснения.
Однако налоговый агент вправе представить такую информацию в добровольном порядке в целях исключения каких-либо разногласий с налоговым органом.
20.09.2017
