Вопрос: Организация заключила договор об оказании услуг с фриланс-биржей. По договору об оферте — три стороны: биржа (юридическое лицо), заказчик (юридическое лицо) и исполнитель (физическое лицо). Биржа получает денежные средства от заказчика и резервирует их до того момента, когда заказчик и исполнитель проведут приемку-сдачу работ/услуг. Далее биржа перечисляет сумму исполнителю. Кто в данном случае несет ответственность за исчисление, удержание и представление отчетности по НДФЛ и страховым взносам?
Ответ: Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, а также по представлению сведений по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации возлагается на организацию-заказчика по договору оказания услуг. Также у заказчика возникает обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование и представлению соответствующей отчетности. Обязанность по исчислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование и представлению соответствующей отчетности не возникает ни у одной из сторон рассматриваемой сделки.
Обоснование: Физическое лицо — исполнитель по договору является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в силу п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ.
Положениями ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ установлена обязанность российских организаций и индивидуальных предпринимателей, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, причитающуюся к уплате с этих доходов.
Данная обязанность, согласно п. 2 ст. 226 НК РФ, распространяется на случаи выплаты всех доходов физического лица, источником которых являются указанные лица (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ).
Источником дохода по заключенному трехстороннему договору об оказании услуг является заказчик — юридическое лицо, которое в силу вышеизложенного является налоговым агентом в отношении получателя дохода физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
В силу положений п. 2 ст. 230 НК РФ на налогового агента возложена обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета:
документа, содержащего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ);
расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 6-НДФЛ.
Учитывая изложенное, организация-заказчик обязана в рассматриваемой ситуации исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с выплаты физическому лицу — исполнителю по договору, а также представить в налоговый орган по месту учета сведения по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Отношения по исчислению и уплате страховых взносов регулируются положениями гл. 34 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Перечень лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определен ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ. Среди данного перечня отсутствуют физические лица, получающие выплаты по гражданско-правовому договору. В связи с изложенным ни юридическое лицо — фриланс-биржа, ни юридическое лицо — заказчик по договору не являются страхователями в отношении физического лица — исполнителя и, соответственно, не являются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование в отношении данного физического лица. Дополнительно в этой части следует учитывать положения пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, которым установлено, что в базу для исчисления страховых взносов также не включаются в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В отношении страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование плательщиком страховых взносов по рассматриваемой сделке является юридическое лицо — заказчик, за счет денежных средств которого осуществляется выплата физическому лицу — исполнителю по договору. В соответствии с п. 1 ст. 7, пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» физическое лицо — исполнитель по гражданско-правовому договору является застрахованным лицом, в отношении которого организация-заказчик выступает страхователем.
В части обязательного медицинского страхования физическое лицо — исполнитель по гражданско-правовому договору является застрахованным лицом в силу п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». Заказчик — юридическое лицо является страхователем в отношении физического лица в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 11 Федерального закона N 326-ФЗ.
В силу изложенного организация-заказчик является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование по рассматриваемой выплате физическому лицу — исполнителю. Обязанность по исчислению, уплате и представлению отчетности по страховым взносам возникает у плательщика в соответствии с положениями ст. 431 НК РФ.
Фриланс-биржа не является ни налоговым агентом в отношении физического лица, ни плательщиком страховых взносов в связи с тем, что она лишь резервирует денежные средства юридического лица — заказчика для последующего перечисления физическому лицу — исполнителю (Письмо Минфина России от 02.08.2013 N 03-04-06/31086). То есть фриланс-биржа является своего рода гарантом оплаты выполненной работы.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
21.09.2017
