Вопрос: В РФ прибыл гражданин Республики Казахстан, не являющийся налоговым резидентом РФ, и начал осуществлять деятельность по уходу за детьми (больными и престарелыми, по уборке помещений) для гражданина РФ, заключив с ним договор об оказании соответствующих услуг. Получение патента или разрешения на работу гражданину Казахстана не требуется (ст. 97 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)). Обязан ли указанный гражданин уплачивать НДФЛ с вознаграждений, полученных от граждан РФ за оказание им данных услуг?
Ответ: По нашему мнению, доходы (вознаграждения), получаемые гражданином Республики Казахстан, не являющимся налоговым резидентом РФ, от гражданина РФ на основе заключенного с ним договора об оказании услуг по уходу за детьми (больными и престарелыми, по уборке помещений), не подлежат налогообложению НДФЛ в период с 2017 г. по 2018 г.
Обоснование: С 01.01.2017 согласно п. 70 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, в частности: по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства. Указанное освобождение применяется в отношении доходов в виде выплат (вознаграждений), полученных в налоговых периодах 2017 и 2018 гг. (п. 13 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Также определено, что положения п. 70 ст. 217 НК РФ распространяются на физических лиц, уведомивших налоговый орган в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ и не привлекающих наемных работников для оказания указанных в настоящем пункте услуг.
При этом в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ постановка на учет (снятие с учета) физического лица (за исключением лиц, указанных в ст. 227.1 НК РФ), не являющегося индивидуальным предпринимателем и оказывающего без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, в указанном качестве осуществляется налоговым органом по месту жительства (месту пребывания — при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ) этого физического лица на основании представляемого им в любой налоговый орган по своему выбору уведомления об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-04-05/23473).
ФНС России в Информации «О постановке на учет самозанятых граждан» сообщила помимо прочего, что к самозанятым гражданам не относятся иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью. Таким образом, можно предположить, что доходы данных граждан должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке без применения положений п. 70 ст. 217 НК РФ.
Между тем, по нашему мнению, необходимо учитывать следующее.
Во-первых, положения п. 70 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов, полученных налогоплательщиками независимо от наличия или отсутствия у них статуса налогового резидента РФ (см. Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-06/6-125).
Во-вторых, термин «деятельность по найму» в законодательстве РФ четко не определен, поэтому он должен применяться в общепринятом значении — выполнение определенной работы, занятие трудом, исполнение каких-либо обязанностей вне зависимости от формы договора об оказании соответствующих услуг.
В-третьих, положениями п. 70 ст. 217 НК РФ освобождение от уплаты НДФЛ не поставлено в зависимость от факта осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц либо от факта осуществления иной «нетрудовой» деятельности. Любые доходы налогоплательщика, получаемые им в виде выплат (вознаграждений) по уходу за детьми (больными и престарелыми, по уборке помещений), не подлежат налогообложению НДФЛ в силу прямого указания НК РФ.
В-четвертых, следует иметь в виду, что один из основных принципов налоговой политики — равенство. В налогообложении равенство понимается, прежде всего, как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения и означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя. Этот принцип, исключающий придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность их различного применения, нарушается, если определенная категория налогоплательщиков поставлена в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, притом что между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование. Налогоплательщики — особенно если это плательщики налога на доходы физических лиц — при одинаковой платежеспособности должны нести и равное бремя налогообложения (п. 2 Постановления Конституционного Суда РФ от 25.12.2012 N 33-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 213.1 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы»
21.09.2017
