Вопрос: В сентябре 2017 г. в организацию принят на работу уволенный из рядов Российской армии военнослужащий, проходивший в течение 2017 г. службу за рубежом (согласно данным из проездных документов прибыл на территорию России 06.08.2017). Исходя из данных представленной им справки по форме 2-НДФЛ в поле «Статус налогоплательщика» указан код 1 (налоговый резидент РФ), а полученные за указанный период доходы облагались НДФЛ по ставке 13%. По какой налоговой ставке следует производить налогообложение его доходов в сентябре — декабре 2017 г.?
Ответ: По мнению автора, поскольку налогоплательщик — бывший военнослужащий прибыл в РФ только 06.08.2017, до конца 2017 г. он не будет признаваться налоговым резидентом РФ, а налогообложение его доходов следует производить по ставке 30%.
Обоснование: По общему правилу в отношении большинства доходов, полученных налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). При этом налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Вместе с тем независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Таким образом, для признания лица, находящегося за границей, налоговым резидентом налогоплательщик должен являться военнослужащим (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»), а также проходить воинскую службу за границей РФ.
Поскольку налогоплательщик в связи с окончанием военной службы утратил специальный правовой статус (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 76-ФЗ), положения п. 3 ст. 207 НК РФ на него в дальнейшем не распространяются.
Специального порядка определения налогового статуса лиц, не поименованных в п. 3 ст. 207 НК РФ, НК РФ не предусмотрено. Налоговый статус таких лиц зависит исключительно от времени их нахождения на территории РФ и определяется в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ (Письмо ФНС России от 24.10.2011 N ЕД-4-3/17593@).
Поскольку нормами НК РФ не предусмотрено также специального порядка определения налогового резидентства лиц, утративших в течение налогового периода статус, поименованный в п. 3 ст. 207 НК РФ, полагаем, что, если налогоплательщик — бывший военнослужащий прибыл в РФ только 06.08.2017, до конца 2017 г. он не будет признаваться налоговым резидентом РФ, а налогообложение его доходов организации следует производить по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
22.09.2017
