Вопрос: Организация, применяющая УСН («доходы минус расходы») и осуществляющая торговую деятельность, меняет вид деятельности. Перед единственным учредителем — физическим лицом имеется долг в размере 200 тыс. руб. Можно ли остаток непроданного товара передать по цене, втрое меньшей себестоимости, учредителю в качестве отступного по договору займа? Каковы налоговые последствия по УСН и НДФЛ?
Ответ: Организация по соглашению об отступном может передать товар, стоимость которого может быть больше величины долга. По нашему мнению, при передаче товара в качестве отступного по цене ниже стоимости товара разница в ценах должна быть учтена в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. У получателя товаров — физического лица разница в стоимости товаров рассматривается как облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами в соглашении.
В соответствии с п. 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. При этом ст. 421 ГК РФ устанавливается свобода договора, заключающаяся в самостоятельной возможности сторон определять условия и заключать договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
В связи с этим стороны соглашения об отступном могут предусмотреть такое его условие, при котором стоимость имущества, передаваемого в счет погашения денежного обязательства, может быть равной величине долга либо быть больше (меньше) величины долга.
Налоговые последствия при передаче товаров по соглашению об отступном следующие.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ организация и ее учредитель — физическое лицо признаются взаимозависимыми лицами, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.
В соответствии со ст. 105.3 НК РФ, в случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Определение в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, которые могли бы быть получены этими лицами, но не были получены вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от коммерческих и (или) финансовых условий такой же сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, производится федеральным налоговым органом с применением методов, установленных гл. 14.3 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.
Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 249 НК РФ).
По нашему мнению, положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ распространяются и на налогоплательщиков, применяющих УСН.
При этом следует отметить, что п. 4 ст. 105.3 НК РФ федеральному налоговому органу предоставлено право по сделкам между взаимозависимыми лицами проверять полноту исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. В отношении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, такое право налоговым органам НК РФ не предоставлено.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом в виде материальной выгоды признается материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
Пунктом 3 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база по НДФЛ определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
25.09.2017
