Вопрос: В каком размере может получить в 2017 г. стандартный вычет по НДФЛ налогоплательщик, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, являющийся для налогоплательщика третьим ребенком по дате рождения?
Ответ: Размер стандартного вычета по НДФЛ в 2017 г. для налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, являющийся для налогоплательщика третьим ребенком по дате рождения, составит:
15 000 руб. — для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя;
9 000 руб. — для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя.
Обоснование: Согласно п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, из буквального содержания пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом.
По мнению Президиума Верховного Суда РФ, размер вычета в отношении ребенка-инвалида допустимо определять путем сложения сумм вычетов.
Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате их рождения.
С 01.01.2016 налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1 400 руб. — на первого ребенка;
1 400 руб. — на второго ребенка;
3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка.
Размер вычета на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, составляет:
12 000 руб. — для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя;
6 000 руб. — для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
С учетом выводов Президиума Верховного Суда РФ при соблюдении условий, установленных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, вычет в отношении ребенка-инвалида, являющегося для налогоплательщика третьим ребенком по дате рождения, в 2017 г. составит в месяц для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя — 15 000 руб. (сумма 12 000 и 3 000 руб.), для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя — 9 000 руб. (сумма 6 000 и 3 000 руб.).
Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 09.08.2017 N 03-04-05/51063, ФНС России от 06.04.2017 N БС-2-11/433@).
Подготовлено на основе материала
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
26.09.2017
