Вопрос: Некоммерческая организация (УСН с объектом «доходы») получила целевые бюджетные средства на создание и поддержку интернет-ресурса социальной направленности для населения. Для выполнения данной работы привлечен белорусский индивидуальный предприниматель. Возникают ли у некоммерческой организации обязанности налогового агента по НДС при выплате вознаграждения индивидуальному предпринимателю за оказание информационных услуг по оптимизации и продвижению интернет-ресурса в целях исполнения контракта с целевым назначением?
Ответ: Российская организация признается налоговым агентом по НДС, и у нее возникают обязанности налогового агента в части исчисления и уплаты НДС с перечисляемого иностранному контрагенту дохода.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, услуг, местом реализации которых является Российская Федерация, у российского покупателя возникают обязанности по исполнению обязанностей налогового агента по исчислению и уплате НДС.
Исходя из п. 1 ст. 161 НК РФ порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость оплачиваемых иностранному поставщику услуг зависит от определения места реализации услуг, оказанных иностранной организацией.
Место реализации услуг (работ) для целей НДС определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ, а в отношении выполнения работ, оказания услуг, осуществляемых на основании договоров, заключенных между хозяйствующими субъектами государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС), — в соответствии с разд. IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол).
Следовательно, порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых белорусским индивидуальным предпринимателем, определяется в соответствии с разд. IV Протокола, пп. 4 п. 29 которого установлено, что местом реализации услуг признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных, что соотносится с услугами, поименованными в рассматриваемом вопросе.
Таким образом, исходя из разъяснений Минфина России, содержащихся в Письме от 26.05.2016 N 03-07-13/1/30201, по аналогичному вопросу местом реализации услуг по созданию и поддержке интернет-ресурса и информационных услуг по оптимизации и продвижению интернет-ресурса, оказываемых белорусским индивидуальным предпринимателем российской организации, является территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. То есть у российского покупателя возникают предусмотренные ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента в части исчисления и уплаты НДС с перечисляемого иностранному контрагенту дохода.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ исполнение обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС возлагается на организации и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах и приобретающих на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, вне зависимости от того, исполняют ли данные покупатели (российские организации и предприниматели) обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ. Так, согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Учитывая изложенное, в отношении услуг по созданию и поддержке интернет-ресурса и информационных услуг по оптимизации и продвижению интернет-ресурса, оказываемых белорусским индивидуальным предпринимателем на основании договора российской организации, НДС исчисляется в силу положений п. 4 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 18/118 и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом. При этом, если договором с иностранным лицом, оказывающим услуги, не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российской организации следует самостоятельно определить налоговую базу для целей налога на добавленную стоимость, то есть увеличить стоимость услуг на сумму НДС.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
26.09.2017
