Вопрос: Организация владеет двумя объектами недвижимого имущества, один из которых включен уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость. В рамках договора доверительного управления имуществом указанные объекты недвижимого имущества переданы доверительному управляющему и списаны с баланса организации со счета по учету основных средств. Следует ли организации представлять налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам в отношении указанных объектов недвижимого имущества?
Ответ: Учредитель доверительного управления, владеющий двумя объектами недвижимого имущества (один из которых включен уполномоченным органом власти субъекта РФ в перечень), переданными в доверительное управление и списанными со счета учета основных средств, признается налогоплательщиком в отношении указанных объектов, а следовательно, представляет налоговую отчетность по налогу на имущество организаций в отношении указанных объектов.
Обоснование: Согласно ст. 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии со ст. 1014 ГК РФ учредителем доверительного управления является собственник имущества, за исключением случаев, предусмотренных ст. 1026 ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено списание учредителем управления имущества, переданного в доверительное управление, со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
При этом согласно п. 1 ст. 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.
Согласно п. 2 ст. 375 и п. п. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ в отношении имущества, включенного уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Согласно пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ объект недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Учитывая изложенное, налогоплательщиком в отношении имущества, переданного и (или) приобретенного в рамках договора доверительного управления, в том числе объектов недвижимого имущества, включенных в определенный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ перечень объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, признается собственник — учредитель управления.
В соответствии со ст. 386 НК РФ организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.
Поэтому учредитель управления, владеющий двумя объектами недвижимого имущества (один из которых включен уполномоченным органом власти субъекта РФ в перечень), переданными в доверительное управление и списанными со счета учета основных средств, признается налогоплательщиком в отношении указанных объектов, а следовательно, представляет налоговую отчетность по налогу на имущество организаций в отношении указанных объектов в соответствии со ст. 386 НК РФ.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
29.09.2017
