Вопрос: Единственный участник (физическое лицо) при ликвидации ООО получил имущество денежными средствами. Его доля в уставном капитале была оплачена при учреждении ООО в 2009 г. денежными средствами в сумме 10 000 руб. Впоследствии уставный капитал ООО был увеличен за счет нераспределенной прибыли на 1 млн руб., о чем были внесены соответствующие изменения в ЕГРЮЛ. В результате номинальная стоимость доли участника увеличилась. Может ли участник получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере первоначального взноса и суммы нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного капитала? Каким образом получить данный налоговый вычет?
Ответ: Налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов при получении средств (имущества) в случае ликвидации общества на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества. Единственный участник не может получить налоговый вычет по НДФЛ на сумму нераспределенной прибыли, которая увеличила уставный капитал.
Он вправе воспользоваться или налоговым вычетом в размере первоначального взноса — 10 000 руб. (при наличии подтверждающих расход документов), или имущественным вычетом в размере не более 250 000 руб. за налоговый период.
Получение вычета у налогового агента Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Имущественный вычет, связанный с приобретением доли в ООО, предоставляется на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, которую налогоплательщику (учредителю) следует представить в налоговый орган.
Обоснование: Выплаченная выбывающему участнику действительная стоимость доли признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Налогообложение дохода физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).
В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:
расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале.
При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период.
Согласно п. 3 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества (чистой прибыли) пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.
Увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли не является расходом, связанным с приобретением доли в ООО, следовательно, у налогоплательщика нет оснований на получение налогового вычета на сумму увеличения его номинальной доли в ООО за счет чистой прибыли.
Он может воспользоваться в данной ситуации или вычетом в сумме денежных средств, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества при наличии документов, подтверждающих данный расход, или имущественным налоговым вычетом не более 250 000 руб. за налоговый период.
Получение вычета у налогового агента НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 27.05.2016 N 03-04-06/30627).
Поскольку предоставление налоговым агентом имущественного налогового вычета при передаче средств участнику общества в случае ликвидации ООО НК РФ не предусмотрено, в отношении таких доходов организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4, 6 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.
Поэтому физическое лицо, получившее доход в виде части имущества ООО, с целью получения имущественного вычета, связанного с ее приобретением, должно представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган.
Региональный информационный центр
02.10.2017
