Вопрос: Российская организация (ООО) на ОСН (заказчик) заключила контракт с иностранной организацией (исполнителем) на оказание рекламных услуг. Сумма контракта не превышает 50 тыс. долл. США. Российская организация выступает налоговым агентом по НДС. Услуги оказаны в мае 2017 г. В июне 2017 г. произведен перевод долга с ООО на другую российскую организацию по заключенному между ними соглашению о переводе долга с согласия иностранной организации. В какой момент российская организация должна уплатить в бюджет НДС как налоговый агент с оказанных иностранной организацией рекламных услуг?
Ответ: Российская организация, которая приобрела у иностранной организации рекламные услуги, оплата которых происходит по соглашению о переводе долга, должна уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента равными долями не позднее 25.07.2017, 25.08.2017 и 25.09.2017.
Обоснование: В соответствии со ст. 391 Гражданского кодекса РФ перевод долга с должника на другое лицо может быть произведен по соглашению между первоначальным должником и новым должником. Перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора.
Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Порядок определения места реализации услуг в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ. Поскольку в рассматриваемой ситуации местом реализации рекламных услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория России, такие услуги подлежат налогообложению НДС.
Пунктами 1, 2 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации услуг с учетом налога. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ указанные услуги.
Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет установлены ст. 174 НК РФ.
Так, исходя из норм п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактического оказания услуг за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.
В случае реализации услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Однако в рассматриваемой ситуации российская организация (заказчик) не будет производить перечисление денежных средств иностранной организации, поскольку подписано соглашение о переводе долга, то есть другая российская организация уже несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, а первоначальный должник (ООО, заказчик) полностью выбывает из обязательства перед иностранной организацией.
По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 16.04.2010 N 03-07-08/116, порядок уплаты НДС налоговыми агентами, установленный п. 4 ст. 174 НК РФ, на безденежные формы расчетов по указанным операциям не распространяется.
Таким образом, российская организация, которая приобрела у иностранной организации рекламные услуги, оплата которых происходит по соглашению о переводе долга, должна уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента равными долями не позднее 25.07.2017, 25.08.2017 и 25.09.2017.
Региональный информационный центр
02.10.2017
