Вопрос: Организация применяет положения п. 1 ст. 145 НК РФ об освобождении от НДС, так как за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности два миллиона рублей. В то же время в организации осуществляется реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения и иных товаров, попадающих в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ в перечень товаров, не подлежащих обложению НДС. Организация не подавала декларацию по НДС. ИФНС России требует, чтобы организация подавала налоговые декларации по НДС и отражала в них операции, освобождаемые от НДС в соответствии с положениями п. 2 ст. 149 НК РФ. Правомерно ли требование ИФНС России?
Ответ: Требование ИФНС России о представлении деклараций правомерно. Налоговый кодекс РФ не содержит норм, позволяющих налогоплательщикам, деятельность которых подпадает под ст. 149 НК РФ, не представлять налоговые декларации по НДС. Налогоплательщиком, осуществляющим операции, которые на основании ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению, декларация представляется даже в том случае, если помимо операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ, иных операций налогоплательщик не осуществляет.
Операции, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ, следует отражать в разд. 7 декларации по НДС.
Обоснование: Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
При применении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право не представлять налоговые декларации по НДС (Письмо ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9650@).
При этом НК РФ не содержит норм, позволяющих налогоплательщикам, деятельность которых подпадает под ст. 149 НК РФ, содержащую перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), не представлять в налоговые органы налоговые декларации по НДС (Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-08/35).
Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), согласно ст. 149 НК РФ, подлежат отражению в разд. 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (п. п. 44.3, 44.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).
Таким образом, применение организацией освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС сразу по двум основаниям (по ст. ст. 145, 149 НК РФ) не дает право организации не представлять декларацию по НДС.
В части операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, необходимо представлять налоговую декларацию по НДС. При этом операции, по которым организация получила право на освобождение на основании ст. 145 НК РФ, в декларации не отражаются.
Вместе с декларацией по НДС можно представить в налоговый орган пояснения, в которых указать, что по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, организация получила право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ.
Региональный информационный центр
04.10.2017
