Вопрос: Единственным участником ООО, являющимся генеральным директором (налоговым резидентом РФ), принято решение об увеличении уставного капитала ООО на сумму 200 000 руб. за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Увеличение уставного капитала зарегистрировано 26.06.2017. 05.07.2017 директору выплачена заработная плата за июнь 2017 г. в размере 100 000 руб. Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 г.?
Ответ: При получении налогоплательщиком доходов в виде заработной платы и в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 г. следует заполнить два блока строк 100 — 140, так как даты получения этих доходов разные.
По доходу в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 26.06.2017;
строка 110 «Дата удержания налога» — 05.07.2017;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 06.07.2017;
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 200 000 руб.;
строка 140 «Сумма удержанного налога» — 26 000 руб.
По доходу в виде заработной платы за июнь 2017 г.:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 30.06.2017;
строка 110 «Дата удержания налога» — 05.07.2017;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 06.07.2017;
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 100 000 руб.;
строка 140 «Сумма удержанного налога» — 13 000 руб.
Обоснование: При увеличении уставного капитала ООО за счет имущества общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
В соответствии с п. 19 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их долям и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
В Письме Минфина России от 22.05.2017 N 03-04-06/31351 разъясняется, что при увеличении обществом номинальной стоимости долей участников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств) положения п. 19 ст. 217 НК РФ не применяются, а доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.
При получении налогоплательщиком дохода в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли организация, являющаяся источником его выплаты, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-88).
В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в Порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме» (далее — Порядок).
Согласно п. 4.2 Порядка в разд. 2 указывается:
по строке 100 — дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 — дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 — дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 — обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 — обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
По мнению ведомств, датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостями долей в уставном капитале участников общества признается дата регистрации увеличения уставного капитала общества (Письма УФНС России по г. Москве от 15.07.2010 N 20-14/4/074932@, Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33).
На основании п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде заработной платы за июнь 2017 г. признается 30.06.2017.
НДФЛ с заработной платы за июнь 2017 г. организация — налоговый агент удерживает при ее фактической выплате 05.07.2017 (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ). В силу абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ НДФЛ с дохода в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли также удерживается 05.07.2017 при выплате заработной платы за июнь 2017 г. При этом условие о том, что удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме, выполняется.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@).
В рассматриваемом вопросе срок перечисления НДФЛ наступил 06.07.2017. Следовательно, учитывая вышеприведенные разъяснения ФНС России, данные операции отражаются в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 г. следует заполнить разными блоками строки 100 — 140 в отношении заработной платы и дохода в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли, так как даты получения этих доходов разные.
По доходу в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 26.06.2017;
строка 110 «Дата удержания налога» — 05.07.2017;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 06.07.2017;
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 200 000 руб.;
строка 140 «Сумма удержанного налога» — 26 000 руб.
По доходу в виде заработной платы за июнь 2017 г.:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 30.06.2017;
строка 110 «Дата удержания налога» — 05.07.2017;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 06.07.2017;
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 100 000 руб.;
строка 140 «Сумма удержанного налога» — 13 000 руб.
Региональный информационный центр
06.10.2017
