Вопрос: За организацию по итогам 9 месяцев уплачен налог на прибыль третьим лицом (физическое лицо — учредитель, владеющий 45% голосующих акций). В октябре скорректированы расходы за август и представлена уточненная декларация по налогу на прибыль. Какие возникают последствия для целей исчисления налога на прибыль в указанной ситуации?
Ответ: При безвозмездной уплате налога на прибыль за организацию ее учредителем, владеющим 45% голосующих акций, полагаем, что у организации возникает внереализационный доход. Однако при заключении договора займа между организацией и учредителем на сумму налога, уплаченного учредителем за организацию, указанная сумма не включается в налоговую базу по налогу на прибыль.
В случае образования переплаты в результате представления уточненной налоговой декларации организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете/возврате образовавшейся переплаты по налогу. Иное лицо, уплатившее за налогоплательщика налог, не вправе претендовать на возврат переплаты из бюджета.
Обоснование: В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
Приказом Минфина России от 05.04.2017 N 58н внесены изменения в Правила указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н (далее — Приказ).
При уплате налогов иным лицом в полях «ИНН» и «КПП» плательщика необходимо указать значение ИНН и КПП плательщика, за которого уплачивается налог (п. 4 Приложения N 1 к Приказу).
Абзацем 5 п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что лицо, перечислившее за налогоплательщика сумму налога, не вправе требовать ее возврата из бюджета.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.
В силу пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ также не относятся к доходам, учитываемым при налогообложении, доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
В п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что сбережение должником денежных средств (имущества) вследствие прощения кредитором долга может быть приравнено к их получению.
Из приведенных норм следует, что сумма налога, уплаченная за организацию ее участником, доля которого в уставном капитале общества менее 50%, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль при условии заключения договора, предусматривающего возврат организацией этой суммы ее участнику. В противном случае, полагаем, организация должна будет включить указанную сумму в состав внереализационных доходов.
При этом сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161 Гражданского кодекса РФ). Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ).
Если по уточненной декларации уменьшена сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода, то излишне уплаченная сумма подлежит возврату или зачету в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Исходя из положений абз. 5 п. 1 ст. 45 и ст. 78 НК РФ возврат излишне уплаченной суммы налога производится налогоплательщику. Иное лицо, уплатившее за налогоплательщика налог, не вправе претендовать на возврат переплаты из бюджета.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.10.2017
